2015《審計》綜合題易考點：審計結論與報告

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《審計》綜合題易考點：審計結論與報告。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關概念的基礎上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《審計》科目第十七章其他特殊項目的審計第三節(jié)考慮持續(xù)經營假設的內容。

　　綜合題易考點：審計結論與報告

　　(一)持續(xù)經營假設適當，但存在重大不確定性

　　1.出具無保留意見審計報告情形

　　2.出具無法表示意見審計報告的情形

　　3.出具保留意見或否定意見審計報告的情形

　　1.出具無保留意見審計報告情形

　　如果財務報表已作出充分披露(“左手”)，注冊會計師(“右手”)應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段，強調可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對有關事項的披露。

　　【解讀】強調事項段舉例如下，請重點掌握：

　　強調事項

　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，截至2014年12月31日，該公司當年發(fā)生凈虧損×元，在2014年12月31日，該公司流動負債高于資產總額×元。這些情況連同附注×所示的其他事項，表明存在可能導致對該公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。

　　2.出具無法表示意見審計報告的情形

　　在極少數(shù)情況下，當存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性時，注冊會計師可能認為發(fā)表無法表示意見是適當?shù)摹?/P>

　　【解讀】無法表示意見段舉例如下，請重點掌握：

　　導致無法表示意見的事項

　　甲公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截至審計報告日，甲公司管理層在其書面評價中表示已開始采取包括債務重組、資產置換在內的多項措施;但由于該等措施正處于實施初期，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否有效改善甲公司的持續(xù)經營能力，因此，無法判斷甲公司繼續(xù)按照持續(xù)經營假設編制2014年度財務報表是否適當。

　　無法表示意見

　　由于“導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎，因此，我們不對甲公司財務報表發(fā)表審計意見。

　　3.出具保留意見或否定意見審計報告的情形

　　如果財務報表未作出充分披露，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。

　　【解讀】保留意見段舉例如下，請重點掌握：

　　導致保留意見的事項

　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額將于2015年3月19日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資。這種情況表明存在可能導致對該公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。因此，該公司可能無法在正常經營過程中變現(xiàn)資產、清償債務。財務報表(及其附注)并未對這一事實作出全面披露。

　　保留意見

　　我們認為，除“導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了該公司2014年12月31日的財務狀況以及2014年度的經營成果和現(xiàn)金流量。

　　【解讀】否定意見段舉例如下，請重點掌握：

　　導致否定意見的事項

　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額于2014年12月31日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資，正在考慮申請破產。這些情況表明存在可能導致對該公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，因此，該公司可能無法在正常經營過程中變現(xiàn)資產、清償債務。財務報表(及其附注)并未披露這一事實。

　　否定意見

　　我們認為，由于“導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，財務報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映該公司2014年12月31日的財務狀況以及2014年度的經營成果和現(xiàn)金流量。

　　(二)持續(xù)經營假設不適當

　　1.出具否定意見審計報告的情形

　　2.采用替代基礎編制財務報表發(fā)表無保留意見

　　1.出具否定意見審計報告的情形

　　如果財務報表按照持續(xù)經營基礎編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設是不適當?shù)�，則無論財務報表中對管理層運用持續(xù)經營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發(fā)表否定意見。

　　2.采用替代基礎編制財務報表發(fā)表無保留意見

　　(1)如果在具體情況下運用持續(xù)經營假設是不適當?shù)�，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表;

　　(2)注冊會計師可以對財務報表進行審計，前提是注冊會計師確定替代基礎在具體情況下是可接受的編制基礎;

　　(3)如果財務報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

　　(三)嚴重拖延對財務報表的批準

　　1.如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當詢問拖延的原因;

　　2.如果認為拖延可能涉及與持續(xù)經營評估相關的事項或情況，注冊會計師有必要實施已經識別出可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結論的影響。