2015《審計》預習考點：抽樣風險及其對審計測試的影響

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》預習考點：抽樣風險及其對審計測試的影響。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)抽樣風險的含義

　　(二)控制測試的抽樣風險

　　(三)細節(jié)測試的抽樣風險

　　(四)抽樣風險對審計工作的影響

　　(五)降低抽樣風險的對策

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第一節(jié)審計抽樣的基本概念的內(nèi)容。

　　【知識點】：抽樣風險及其對審計測試的影響

　　1.信賴過度風險

　　信賴過度風險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。

　　【知識點拓展】注冊會計師在控制測試時，假設可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，則樣本偏差率為2%，從而估計總體偏差率為2%(樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計)。

　　在這種情況下，我們發(fā)現(xiàn)，推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊會計師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運行有效”的結(jié)論。

　　但事實可能并非如此。

　　假設實際總體偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計師應該得出的結(jié)論是該項控制運行無效，但是，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項控制運行有效，這就是“信賴過度風險”�！靶刨囘^度風險”使注冊會計師得出了錯誤的結(jié)論，影響審計效果。

　　2.信賴不足風險

　　信賴不足風險是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。

　　【知識點拓展】注冊會計師在控制測試時，假設可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，則樣本偏差率為8%，從而估計總體偏差率為8%(樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計)。

　　在這種情況下，我們發(fā)現(xiàn)，推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊會計師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運行無效”的結(jié)論。

　　但事實可能并非如此。

　　假設實際總體偏差率為4%(低于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計師應該得出的結(jié)論是該項控制運行有效，但是，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項控制運行無效，這就是“信賴不足風險”�！靶刨嚥蛔泔L險”使注冊會計師得出了錯誤的結(jié)論，影響審計效率。

　　(三)細節(jié)測試的抽樣風險

　　在細節(jié)測試中的抽樣風險有兩種典型的類型，即誤受風險和誤拒風險。

　　1.誤受風險

　　(1)誤受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。

　　(2)注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論，從而可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡�影響審計效果�?/P>

　　2.誤拒風險

　　(1)誤拒風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。

　　(2)注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。

　　(四)抽樣風險對審計工作的影響

　　根據(jù)上表，在實施控制測試時，如果注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性(“信賴過度風險”)，或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在(“誤受風險”)，注冊會計師最需要關注的是“信賴過度風險”和“誤受風險”，這兩類抽樣風險通常會使注冊會計師得出錯誤的結(jié)論，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖�，影響審計效果�?/P>

　　與此同時，在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性(“信賴不足風險”)，或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在(“誤拒風險”)，這兩類抽樣風險通常導致注冊會計師實施額外的工作，影響審計效率。

　　(五)降低抽樣風險的對策(重點掌握)

　　無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。

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