2014《審計》基礎(chǔ)考點：審計業(yè)務(wù)對獨立性的基本要求

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：審計業(yè)務(wù)對獨立性的基本要求。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　審計業(yè)務(wù)對獨立性的基本要求

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十二章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第一節(jié)基本要求的具體運用的內(nèi)容。

　　【知識點】：審計業(yè)務(wù)對獨立性的基本要求

　　一、獨立性概念框架的工作思路

　　獨立性概念框架是指解決獨立性問題的工作思路。

　　首先，識別對獨立性產(chǎn)生不利影響的各種關(guān)系或情形;

　　然后，評價不利影響的嚴(yán)重程度;

　　第三，必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　依據(jù)教材內(nèi)容，需要大家重點理解并精準(zhǔn)掌握圖1所展開的對獨立性產(chǎn)生不利影響的各種關(guān)系或情形的判斷。

　　二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

　　(一)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義

　　網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指某一聯(lián)合體，這一“聯(lián)合體”是由會計師事務(wù)所與其他事務(wù)所或?qū)嶓w(如咨詢公司)構(gòu)成。

　　不同的事務(wù)所或?qū)嶓w之所以以“聯(lián)合體”的形式構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，旨在增強(qiáng)各自提供專業(yè)服務(wù)的能力。

　　(二)對網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獨立性的原則要求

　　如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，則應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。

　　(三)如何判斷網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

　　判斷一個“聯(lián)合體”是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)是：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，是否很可能認(rèn)為這些實體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。

　　圖2提供了一個簡單的決策圖，以幫助事務(wù)所判斷其實體是否屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。

　　三、公眾利益實體

　　(一)公眾利益實體的涵蓋范圍

　　公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

　　1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體(比如“證監(jiān)會”所規(guī)定的上市公司);

　　2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體(比如“國資委”所規(guī)定的“央企”)。

　　(二)對公眾利益實體的判斷因素

　　如果其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者(包括其管理層、股東、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人，利益相關(guān)者、政府、特殊利益集團(tuán)和媒體等)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實體對待。需要考慮的因素包括：

　　1.實體業(yè)務(wù)的性質(zhì)(如金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù));

　　2.實體的規(guī)模(如水務(wù)集團(tuán)、天然氣集團(tuán)等);

　　3.員工數(shù)量(如 “央企” )。

　　四、關(guān)聯(lián)實體

　　(一)關(guān)聯(lián)實體與審計客戶

　　1.在注冊會計師審計上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有“關(guān)聯(lián)實體”。

　　2.在審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。如果認(rèn)為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實體，且與評價會計師事務(wù)所獨立性相關(guān)，審計項目組在識別、評價對獨立性的不利影響以及采取防范措施時，應(yīng)當(dāng)將其他關(guān)聯(lián)實體包括在內(nèi)。

　　(二)關(guān)聯(lián)實體的類別

　　1.母公司

　　母公司是指直接或間接控制被審計單位的實體，母公司應(yīng)當(dāng)被視為關(guān)聯(lián)實體，且當(dāng)被審計單位對其重要時，該母公司應(yīng)當(dāng)被包含在審計客戶的定義中，即圖4中的A公司。

　　2.被審計單位的子公司

　　被審計單位的子公司是指由被審計單位控制的實體，無論該實體對于被審計單位是否重要，均被包括在審計客戶的定義中，即圖4中的D公司和E公司。

　　3.姊妹公司

　　姊妹公司是指與被審計單位處在同一控制下的企業(yè)，當(dāng)兩者對其控制實體(母公司)來說均重要時，該姊妹公司應(yīng)當(dāng)被包含在審計客戶的定義中，即圖4中的C公司。

　　4.投資者

　　當(dāng)一個企業(yè)(投資者)在被審計單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，該企業(yè)(投資者)對被審計單位具有重大影響，且該投資對于企業(yè)(投資者)而言也是重要的時，該企業(yè)(投資者)應(yīng)當(dāng)包含在審計客戶定義中，即圖4中的B投資者。

　　5.被投資企業(yè)

　　當(dāng)被審計單位在某企業(yè)(被投資企業(yè))擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，且對其具有重大影響，同時該投資對于被審計單位而言也是重要時，被投資企業(yè)應(yīng)被包含在審計客戶的定義中，即圖4中的F被投資企業(yè)。

　　五、業(yè)務(wù)期間

　　(一)業(yè)務(wù)期間的定義

　　業(yè)務(wù)期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。

　　如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。

　　(二)業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間的獨立性要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

　　(三)業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間的關(guān)系

　　1.業(yè)務(wù)期間

　　此例中，業(yè)務(wù)期間是2013年3月1日至審計報告出具之日的2014年4月6日;如果ABC事務(wù)所擬繼續(xù)審計甲公司2014年財務(wù)報表，則業(yè)務(wù)期間將會延伸至2015年，以此類推，繼續(xù)后延。

　　2.財務(wù)報表涵蓋的期間

　　此例中，財務(wù)報表涵蓋的期間是2013年1月1日至2013年12月31日。

　　3.保持獨立性的期間要求

　　此例中，ABC事務(wù)所審計甲公司2013年度財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間”獨立于甲公司，即ABC事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在2013年1月1日至2014年4月6日之間獨立于甲公司。

　　(四)不能向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)的業(yè)務(wù)期間

　　如果一個實體委托會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表發(fā)表意見，并且在該財務(wù)報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　　1.在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前，與審計客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;

　　2.以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆��?wù)。

　　如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。

　　如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平的情況下，才能接受審計業(yè)務(wù)。

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