2026年注冊會計師《稅法》科目的預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行，個人所得稅綜合所得的稅額計算包含了四個所得項目的年度匯總計算，涉及項目多、政策細(xì)碎，下文涉及了預(yù)習(xí)知識點居民個人綜合所得的稅額計算，一起來預(yù)習(xí)打卡吧！

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居民個人綜合所得的稅額計算

點撥：

個人所得稅綜合所得的稅額計算包含了四個所得項目的年度匯總計算，涉及項目多、政策細(xì)碎，計算過程具有“先分后合”的特征。所謂“先分”是指個人平時取得這四個所得項目是分別按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅額的，而“后合”是在年度終了要匯總算稅額，與之前分別計算的稅額之和比大小，多退少補(bǔ)，這就是所謂“匯算清繳”。由于“先分”與“后合”的計算方法存在不同，這部分計算稍顯復(fù)雜，但是辨析清楚平時預(yù)扣預(yù)繳和年終算總賬做匯算清繳的區(qū)別，捋清邏輯，應(yīng)對就會游刃有余。

一、收入、收入額、應(yīng)納稅所得額與年稅額計算

（這里先展示“后合”的年稅額匯總計算）

居民個人取得綜合所得，以每年收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。在確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計算稅額。

【思路】收入 → 收入額 → 應(yīng)納稅所得額

第一步：確定收入額

1.工資薪金收入全額計入收入額。

2.勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費收入的80%作為收入額。（收入×（1-20%））

3.稿酬收入的56%作為收入額。（收入×（1-20%）×70%）

第二步：匯總綜合所得的收入額，進(jìn)行規(guī)定扣除后計算出應(yīng)納稅所得額。

扣除項目包括：

1.基本減除費用：6萬元/年。

2.專項扣除：居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。

3.專項附加扣除：包括3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人。

4.依法確定的其他扣除：包括企業(yè)年金、職業(yè)年金；符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險；個人養(yǎng)老金。

基本規(guī)定一覽表：

二、工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳

這里展示個人平時取得工資薪金預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算。

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用居民個人工資、薪金所得預(yù)扣率表，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

具體實施中，針對居民納稅人工資薪金的不同情況，累計預(yù)扣法計算規(guī)則有微妙差異。

1.一般情況下居民個人工資、薪金的累計預(yù)扣的計算

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：

（1）累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

（2）對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。

居民個人工資、薪金所得預(yù)扣率表

居民個人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時予以扣除，不得拒絕。

年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

舉例：某居民個人2024年每月取得工資收入12000元，每月繳納社保費用和住房公積金1400元，該居民個人作為獨生子獨立贍養(yǎng)自己62周歲的父母，全年均享受住房貸款利息專項附加扣除，請計算該居民個人的工資薪金扣繳義務(wù)人2024年1月、2月和12月預(yù)扣預(yù)繳的稅款金額。（對上述專項附加扣除該個人選擇在任職單位預(yù)扣預(yù)繳其稅款時扣除）

【分析】

舉例：張某2024年7月研究生畢業(yè)入職某公司，每月工資收入12000元，每月繳納社保費用和住房公積金1400元，請計算該公司2024年7月、11月和12月預(yù)扣預(yù)繳張某的稅款金額。

【分析】對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。張某7月畢業(yè)入職，預(yù)扣預(yù)繳張某7月稅款時，基本減除費用要減除1月至7月共7個5000元。

2.特殊情況下居民個人工資、薪金的累計預(yù)扣的計算

對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。

三、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。

點撥：取得收入時預(yù)扣預(yù)繳，年終納入綜合所得按年度匯算清繳。

1.勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先，居民個人勞務(wù)報酬所得適用三檔預(yù)扣率表。（該預(yù)扣率表只在預(yù)扣預(yù)繳時使用，年終匯算清繳時不使用）

其次，預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得的個人所得稅有規(guī)定的公式：

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計算

①每次收入不超過4000元的：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800（與年終匯算清繳收入額的確定不同，匯算清繳沒有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過4000元的：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

③屬于一次性收入，但以分月支付方式取得的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率

勞務(wù)報酬所得有三檔預(yù)扣率（參見上表）。

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式——按次計稅

①每次收入不超過4000元的：預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=（每次收入-800）×20%

②每次收入超過4000元但預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額不超過20000元的：預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=每次收入×（1-20%）×20%

③每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過20000元的：預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=每次收入×（1-20%）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

舉例：某演員一次獲得表演收入60000元，按照“勞務(wù)報酬所得”項目預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算如下：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）

預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400（元）。

2.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先，稿酬所得只有20%一檔預(yù)扣率。

其次，預(yù)扣預(yù)繳稿酬所得的個人所得稅有減計收入額的規(guī)定和規(guī)定的公式。

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計算

①每次收入不超過4000元的：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（每次收入-800）×70%（與年終匯算清繳收入額的確定不同。匯算清繳沒有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過4000元的：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）×70%

點撥：兩人或兩人以上合寫一本書出版的，按照每個人取得的稿酬，各自分別計算應(yīng)納個人所得稅稅額。

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率——20%

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式——按次計稅

①每次收入不超過4000元的：預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=（每次收入-800）×70%×20%

②每次收入超過4000元的：預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=每次收入×（1-20%）×70%×20%

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

舉例：教授王某2024年3月在北京日報發(fā)表一篇評論文章，取得稿酬1500元；當(dāng)月他的一部著作由某出版社出版，取得稿酬40000元。王某所獲稿酬在3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅計算如下：

北京日報應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某個人所得稅=（1500-800）×70%×20%=98（元）

某出版社應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某個人所得稅=40000×（1-20%）×70%×20%=4480（元）。

3.特許權(quán)使用費所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先，特許權(quán)使用費所得只有20%一檔預(yù)扣率。

其次，預(yù)扣預(yù)繳特許權(quán)使用費所得的個人所得稅有規(guī)定的公式。

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計算

①每次收入不超過4000元的：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800（與年終匯算清繳收入額的確定不同。匯算清繳沒有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過4000元的：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）

點撥：特許權(quán)使用費所得與稿酬所得收入額的確定有所不同，特許權(quán)使用費所得沒有減計收入額的規(guī)定。

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率——20%

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式——按次計稅

①每次收入不超過4000元的：預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=（每次收入-800）×20%

②每次收入超過4000元的：預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=每次收入×（1-20%）×20%

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

四、勞務(wù)報酬所得的特殊預(yù)扣方法——累計預(yù)扣

（一）保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入的個人所得稅規(guī)定

保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

對保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，扣繳單位應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣個人所得稅。結(jié)合個人所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計算公式和思路為：

點撥：

（1）盡管保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入的性質(zhì)為勞務(wù)報酬所得，但是比照工資、薪金所得預(yù)扣率表，采用累計預(yù)扣法計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

（2）專項扣除和專項附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報時辦理。

舉例：小王是某保險公司營銷員，2024年1—2月共取得不含增值稅保險營銷傭金收入55000元，1月的傭金收入已由保險公司預(yù)扣個人所得稅320元。假定不考慮附加稅費，保險公司2月預(yù)扣預(yù)繳小王個人所得稅多少元？

【分析】累計收入額=55000×（1-20%）=44000（元）

展業(yè)成本=44000×25%=11000（元）

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=44000-（5000+5000）-11000=23000（元）

累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=23000×3%=690（元）

2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=690-320=370（元）。

（二）正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的規(guī)定

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生中，因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的居民個人，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款?？劾U義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習(xí)月份起至本月的實習(xí)月份數(shù)計算。

舉例：學(xué)生小王8月份在某公司實習(xí)取得勞務(wù)報酬3000元?？劾U單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅時，可采取累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款。若采用該方法，小王8月份勞務(wù)報酬扣除5000元減除費用后則無須預(yù)繳稅款，若小王年內(nèi)再無其他綜合所得，全年均達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)，也就無須辦理年度匯算退稅。

（三）上年收入不超過6萬元預(yù)扣預(yù)繳規(guī)定

對按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人，上年各月均在同一單位取酬申報且全年收入不超過6萬元的，扣繳義務(wù)人比照工資薪金累計預(yù)扣的簡化規(guī)則處理。扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度勞務(wù)報酬所得個人所得稅時，累計減除費用自1月起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。

（一）居民個人全年一次性獎金的規(guī)定

1.全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

居民個人取得全年一次性獎金，在2027年12月31日前，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，也可選擇不并入當(dāng)年綜合所得。

2.基本計稅規(guī)則

納稅人取得的全年一次性獎金，選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（1）先將居民個人取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（月度稅率表）確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）再將居民個人取得的全年一次性獎金，按上述第（1）條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。計算公式如下：應(yīng)納稅額=居民個人取得的全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

點撥：

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

舉例：居民肖某（獨生子）每月從工作單位領(lǐng)取工資薪金7000元（已扣除按國家標(biāo)準(zhǔn)繳納的“三險一金”），肖某父母均為61歲。2024年年末，單位發(fā)放肖某年終獎39000元。假定肖某沒有其他所得項目的收入，請結(jié)合個人所得稅政策對年終獎的處理方法做出選擇。

【分析】

第一種選擇：年終獎單獨計稅。

肖某選擇年終獎單獨計稅不并入當(dāng)年綜合所得的計稅方法。年終獎單獨計稅時，需要按照月平均水平找稅率。年終獎39000元除以12算出月平均獎金3250元，不能再做其他扣除，須直接查找月度稅率表，對應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為210元，年終獎應(yīng)繳納個人所得稅=39000×10%-210=3690（元）。

肖某全年工資薪金應(yīng)納稅所得額=（7000-5000-3000）×12＜0

如果肖某選擇年終獎單獨計稅，其全年所得應(yīng)納個人所得稅3690元。

第二種選擇：年終獎并入綜合所得計稅。

年終獎并入綜合所得一并計算應(yīng)納稅所得額=（7000-5000-3000）×12+39000=27000（元），適用3%的稅率，全年應(yīng)納個人所得稅=27000×3%=810（元）。

結(jié)論：根據(jù)肖某的收入狀況，選擇將年終獎并入綜合所得征稅的稅負(fù)較輕，肖某應(yīng)選擇第二種方案。

點撥：現(xiàn)實中，年終獎是否并入綜合所得的選擇因人而異，要考慮工資薪金收入水平、年終獎金額大小、合并是否能分擔(dān)更多的扣除、是否因合并適用高稅率等諸多因素綜合考量。就此例而言，如果肖某每月工資薪金70000元，選擇年終獎單獨計稅的稅負(fù)較輕。

3.限制性要求

（1）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，選擇不并入綜合所得而單獨計稅的計稅辦法只允許采用一次。

（2）居民個人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

（二）企業(yè)（職業(yè)）年金、個人養(yǎng)老金、商業(yè)健康保險個人所得稅的計稅規(guī)定

辨析：各類保險金的政策差異：

【企業(yè)（職業(yè)）年金】

1.年金繳費環(huán)節(jié)

對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

但超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

2.個人扣除標(biāo)準(zhǔn)

比例標(biāo)準(zhǔn)：不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%。

基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

（2）職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

3.年金基金投資運(yùn)營收益

企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

4.年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)

個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納個人所得稅。

5.領(lǐng)取年金具體計稅方法

（1）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅。

（2）按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢疵吭骂I(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅。

（3）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

（4）個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。

（5）對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

6.稅款的扣繳

個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。

建立年金計劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細(xì)申報。

【個人養(yǎng)老金】

【商業(yè)健康保險】

（三）關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

辨析：取得法定退休收入和上述收入的政策差異：

鏈接：個人兼職取得的收入按照“勞務(wù)報酬所得”項目計稅；退休人員再任職取得的收入，按照“工資薪金所得”項目計稅。

1.解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入

合同到期離職和個人主動離職都不能享受這一政策。

點撥：單位炒了個人的“魷魚”所支付的補(bǔ)償金，在扣除一定的免稅額度后，單獨計算應(yīng)納稅額。

（1）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。

（2）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

舉例：2024年2月，某單位增效減員與在單位工作了8年的張三解除勞動關(guān)系，張三取得一次性補(bǔ)償收入20萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY65000元，則張三該項收入應(yīng)納的個人所得稅是多少？

【分析】

（1）計算免征額=65000×3=195000（元）

（2）應(yīng)納稅所得額=200000-195000=5000（元）

（3）查找綜合所得稅率表，適用3%的稅率，應(yīng)納稅額=5000×3%=150（元）。

2.個人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅的規(guī)定

提前退休屬于特殊情形下的正式退休，退休工資法定免稅，一次性補(bǔ)貼收入不屬于免稅范疇，需要將一次性收入折算成辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間的年度平均所得水平，減去年度費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、查找稅率計稅。

即：提前退休的工資薪金享受法定退休金免稅的政策；提前退休取得一次性補(bǔ)償收入用特殊計稅方法計稅。

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：

應(yīng)納稅額=｛［（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率-速算扣除數(shù)｝×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

點撥：該項計算不與辦理提前退休手續(xù)當(dāng)月的工資、薪金所得合并，即按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)取得的提前退休一次性補(bǔ)貼收入與其當(dāng)月取得的工資、薪金或其他收入應(yīng)分別計算個人所得稅。

舉例：李某因身體原因，符合規(guī)定的30年以上工齡可申請?zhí)崆巴诵莸臈l件，于2024年1月辦理提前退休手續(xù)（比正常退休提前3年），取得單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性補(bǔ)貼收入36000元。當(dāng)月，李某還領(lǐng)取退休工資6000元，則：

（1）將一次性補(bǔ)貼收入按辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間的實際年度數(shù)平均分?jǐn)偅?6000/3年=12000（元）。

（2）由于該平均數(shù)12000元小于60000元基本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，該項按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的提前退休一次性補(bǔ)貼收入不必繳納個人所得稅。

提前退休屬于正式退休，可享受退休金法定免稅政策，其取得的6000元退休工資免征個人所得稅。

3.關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入的征稅問題

實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按規(guī)定計征個人所得稅。——即：內(nèi)退工資薪金按照正常工資薪金計稅；一次性退養(yǎng)收入用特殊計稅方法計稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

舉例：李某于2024年1月辦理內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前3年），取得原任職單位發(fā)放的一次性收入36000元。當(dāng)月從原單位領(lǐng)取基本工資4500元，若無其他可減除費用，則其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅1065元。

計算過程：

（1）將一次性收入按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：36000/（3年×12個月）=1000（元）。

（2）與當(dāng)月工資薪金合并查找月稅率表：1000（平均結(jié)果）+4500（當(dāng)月工資）-5000（費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）=500（元），適用3%的稅率。

（3）當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅=（36000+4500-5000）×3%=1065（元）。

（4）其1月取得4500元內(nèi)退工資收入應(yīng)并入綜合所得計征個人所得稅。

（四）個人股權(quán)激勵所得個人所得稅的征稅方法

1.上市公司股票期權(quán)政策

企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱“股票期權(quán)”）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。

（1）居民個人股票期權(quán)的計稅規(guī)則——居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱“股權(quán)激勵”），符合規(guī)定的相關(guān)條件的，在2027年12月31日前，不并入綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

計算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按上述規(guī)定公式計算納稅。

為了方便考生理解，對于股票期權(quán)的涉稅情況圖示如下：

第一種情況，如果居民個人取得不可公開交易的股票期權(quán)。

第二種情況，如果居民個人取得可公開交易的股票期權(quán)。

（2）股權(quán)激勵個人所得稅有遞延納稅的規(guī)定。境內(nèi)上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過36個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。（教材未更新）

舉例：某上市公司實施股權(quán)激勵計劃，公司授予員工小李股票期權(quán)（該股票期權(quán)不可公開交易），承諾小李自2024年1月至2025年1月在公司履行工作義務(wù)一年，則可以每股1元的價格購買該公司股票800000股。2024年1月小李得到期權(quán)時不納稅；2025年1月小李行權(quán)時，該股票市價每股3元，居民個人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵，在2027年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨按照綜合所得稅率表納稅。

小李股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)納個人所得稅：

應(yīng)納稅所得額=800000×（3-1）=1600000（元）

應(yīng)納稅額=1600000×45%-181920=538080（元）。

經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，小李可自股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過36個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。

2.非上市公司股權(quán)激勵遞延納稅政策

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。

（五）科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策

依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（以下簡稱“非營利性科研機(jī)構(gòu)和高?！保└鶕?jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。

非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校。

科技成果轉(zhuǎn)化是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校向他人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果?，F(xiàn)金獎勵是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入3年（36個月）內(nèi)獎勵給科技人員的現(xiàn)金。

（六）關(guān)于股權(quán)獎勵個人所得稅規(guī)定

1.針對科研機(jī)構(gòu)和高校的正式員工職務(wù)科技成果取得的股權(quán)或出資比例的獎勵暫不征稅——科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，暫不征收個人所得稅。

2.針對非上市非新三板高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)人員的科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎勵可分期遞延納稅——全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

點撥：上述政策的最大特點是區(qū)分不同的獲獎主體和不同的限定條件設(shè)計暫不征稅和分期遞延納稅。

（1）企業(yè)技術(shù)人員的該所得項目按照工資薪金所得繳納個人所得稅，但可以分期遞延納稅。

（2）獲得股權(quán)獎勵的企業(yè)技術(shù)人員一旦轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)（含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入首先要用于繳納分期稅額中未到期的稅款）。

（3）如果技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。

（4）企業(yè)面向全體員工實施的股權(quán)獎勵，不得按本政策執(zhí)行，不得享受分期納稅政策。上市公司及新三板公司也不在本政策的范圍內(nèi)。

3.個人獲得股權(quán)獎勵時，按照“工資、薪金所得”項目納稅，在2027年12月31日前，該部分收入不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表按照下列公式和要求計算扣繳其個人所得稅：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

（七）技術(shù)入股有關(guān)個人所得稅的規(guī)定

企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

舉例：趙教授2023年7月以其所有的某項專利技術(shù)投資作價200萬元入股A企業(yè)，趙教授發(fā)明該項專利技術(shù)的成本為30萬元，入股時發(fā)生評估費及其他合理稅費共15萬元。2024年4月，趙教授將這部分股權(quán)以300萬元賣掉，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生稅費25萬元，趙教授應(yīng)如何計算納稅？

【分析】趙教授以專利技術(shù)投資入股，有兩種稅收處理方式：一是按照原有政策，在入股當(dāng)期，對專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)財產(chǎn)原值和相關(guān)稅費的差額計算個人所得稅，并在當(dāng)期或分期5年繳納；二是專利技術(shù)投資入股時不計稅，待轉(zhuǎn)讓這部分股權(quán)時，直接以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)的財產(chǎn)原值和合理稅費的差額計算個人所得稅。

辨析1：科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金和股權(quán)獎勵與一般情況下獎勵股權(quán)的政策辨析：

辨析2：與工資薪金所得相關(guān)的特殊計稅規(guī)則一覽表：

（八）單位為個人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅的處理

單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題

知識點來源：第五章 個人所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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