在注會(huì)稅法科目中，這一知識點(diǎn)主要聚焦于國際社會(huì)為解決跨國企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移和經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收難題而制定的創(chuàng)新規(guī)則。它在注會(huì)考試中具有重要意義，體現(xiàn)了國際稅收改革的前沿動(dòng)態(tài)，考生需深入理解其核心內(nèi)容與實(shí)施機(jī)制。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

第四節(jié)：國際反避稅

【知 識 點(diǎn)】

應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案

2021年10月8日，G20/OECD包容性框架召開第十三次全體成員大會(huì)，136個(gè)轄區(qū)就國際稅收制度重大改革達(dá)成共識，并于會(huì)后發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》?！半p支柱”包含支柱一和支柱二。

支柱一主要解決超大型跨國企業(yè)征稅權(quán)分配的問題。

支柱二是通過設(shè)立全球最低稅率，為企業(yè)所得稅稅率競爭劃定底線。

支柱一和支柱二共同組成了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的多邊方案，以確保跨國集團(tuán)繳納公平份額的稅款。

（一）“支柱一”主要解決超大型跨國企業(yè)征稅權(quán)分配的問題

“支柱一”的三個(gè)核心內(nèi)容

1.金額A——是支柱一的最重要組成部分。根據(jù)金額A規(guī)則，一定規(guī)模以上的跨國集團(tuán)，無論在市場轄區(qū)是否設(shè)立應(yīng)稅實(shí)體，只要從市場轄區(qū)取得的收入達(dá)到一定門檻，即需將一定比例的剩余利潤分配給市場轄區(qū)。被分配的剩余利潤被稱為金額A。市場轄區(qū)有權(quán)對分得的金額A征收所得稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局的問題解答，梳理金額A相關(guān)的主要內(nèi)容：

（1）金額A的適用范圍

金額A適用于全球收入超過200億歐元，稅前利潤率在10%以上的跨國企業(yè)集團(tuán)（采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融服務(wù)業(yè)除外）。

（2）市場轄區(qū)有權(quán)分得金額A的銷售收入門檻

適用范圍內(nèi)的跨國集團(tuán)從市場轄區(qū)取得的收入達(dá)到100萬歐元時(shí)，即在市場轄區(qū)構(gòu)成聯(lián)結(jié)度，進(jìn)而該市場轄區(qū)有權(quán)分配金額A。對于國內(nèi)生產(chǎn)總值低于400億歐元的小型經(jīng)濟(jì)體市場轄區(qū)，本地收入僅需達(dá)到25萬歐元即可參與分配金額A。

（3）金額A的計(jì)算

將超過收入10%的利潤定義為“剩余利潤”。對于適用范圍內(nèi)的跨國企業(yè)集團(tuán)，25%的剩余利潤將被分配至構(gòu)成聯(lián)結(jié)度的市場轄區(qū)，并以收入為分配因子（權(quán)重），確定各市場轄區(qū)可分得的金額A。

（4）收入來源地

支柱一設(shè)計(jì)了新的收入來源地規(guī)則——收入來源于產(chǎn)品或者服務(wù)被使用或者消費(fèi)的最終市場轄區(qū)。為實(shí)現(xiàn)該原則，將針對不同交易類型制定具體的收入來源地規(guī)則。跨國企業(yè)應(yīng)基于自身具體事實(shí)和情況，使用可靠的方法執(zhí)行收入來源地規(guī)則。

舉例

由于數(shù)字企業(yè)提供服務(wù)具有虛擬性，相關(guān)服務(wù)的發(fā)生地和使用地較傳統(tǒng)服務(wù)更為模糊。就在線廣告而言，可能存在收看廣告的用戶、發(fā)布廣告的平臺(tái)企業(yè)、支付費(fèi)用投放廣告的客戶分屬三個(gè)轄區(qū)的情況。對此，按照金額A的收入來源地規(guī)則，收入將歸屬于觀看廣告的用戶所在轄區(qū)，從而賦予該轄區(qū)分配金額A的權(quán)利。

2.金額B——金額B是為特別關(guān)注低征管能力國家的需求，將通過金額B對在某一轄區(qū)內(nèi)從事基本營銷和分銷活動(dòng)適用獨(dú)立交易原則進(jìn)行簡化和優(yōu)化。

3.稅收確定性——“雙支柱”中的稅收確定性，是指對于金額A適用范圍內(nèi)的跨國集團(tuán)，通過強(qiáng)制有約束力的爭議預(yù)防與解決機(jī)制，避免金額A的雙重征稅。

（二）“支柱二”又被稱為“全球最低稅”

“支柱二”的核心內(nèi)容：

1.全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則——該規(guī)則由相互關(guān)聯(lián)的收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則組成。

（1）收入納入規(guī)則，指由母公司就跨國企業(yè)成員實(shí)體低稅所得補(bǔ)繳稅款至全球最低稅水平。

（2）低稅支付規(guī)則，指對于跨國企業(yè)成員實(shí)體未適用收入納入規(guī)則的低稅所得，其他成員實(shí)體通過限制扣除或做等額調(diào)整補(bǔ)征稅款至全球最低稅水平。

2.基于稅收協(xié)定的規(guī)則（應(yīng)稅規(guī)則）——允許來源國對適用稅率低于最低稅率的某些特定關(guān)聯(lián)支付有限征稅。

最低有效稅率——對于收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則，最低有效稅率為15%。對于應(yīng)稅規(guī)則，最低稅率為名義稅率為9%。

排除——全球反稅基侵蝕規(guī)則設(shè)置公式化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除，其將排除等同于5%的有形資產(chǎn)賬面價(jià)值和人員工資的所得。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識點(diǎn)“應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)‘雙支柱’方案”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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