環(huán)保稅的計稅依據(jù)_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2025-06-13 11:30:18

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在注會稅法科目中，該知識點明確規(guī)定了對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲這四類應(yīng)稅污染物，如何科學(xué)、合理地量化其排放量或產(chǎn)生量，作為計算最終應(yīng)納稅額的基石。

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環(huán)保稅的計稅依據(jù)_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第八章：資源稅法和環(huán)境保護稅法

第二節(jié)：環(huán)境保護稅法

【知識點】

環(huán)保稅的計稅依據(jù)

（一）計稅依據(jù)確定的基本方法

稅目	計稅依據(jù)	計稅依據(jù)確定方法
大氣污染物	污染當(dāng)量數(shù)	污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值【舉例】某企業(yè)2025年3月向大氣直接排放二氧化硫10000千克，根據(jù)大氣污染物污染當(dāng)量值表，二氧化硫的污染當(dāng)量值為0.95千克，其污染當(dāng)量數(shù)=10000/0.95=10526.32
水污染物	污染當(dāng)量數(shù)
固體廢物	排放量	（1）固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量（2）納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量： ①非法傾倒應(yīng)稅固體廢物 ②進行虛假納稅申報
噪聲	超標(biāo)分貝數(shù)	按超過國家規(guī)定標(biāo)準的分貝數(shù)確定

點撥

（1）污染當(dāng)量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)。

（2）固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準的設(shè)施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量。納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個人進行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移量，不計入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量。納稅人對應(yīng)稅固體廢物進行綜合利用的，應(yīng)當(dāng)符合工業(yè)和信息化部制定的工業(yè)固體廢物綜合利用評價管理規(guī)范。

由于每一排放口或者沒有排放口的大氣、水污染物不止一種，征收環(huán)保稅的項目也有具體的規(guī)定：

具體情形	確定征稅項目
每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物	按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序	對前三項污染物征收環(huán)境保護稅
每一排放口的應(yīng)稅水污染物	按照《環(huán)境保護稅法》所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序	對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅
		對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅

點撥

化學(xué)需氧量、生化需氧量、總有機碳、氨氮、硫化物屬于第二類應(yīng)稅水污染物，同一排放口中的化學(xué)需氧量、生化需氧量和總有機碳，只征收一項。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應(yīng)稅污染物項目數(shù)，不僅局限于前三項或前五項，但需報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

（二）應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法

應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算：

1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。

2.納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。

納稅人采用委托監(jiān)測方式，在規(guī)定監(jiān)測時限內(nèi)當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應(yīng)稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。納稅人采用監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報減免環(huán)境保護稅的，應(yīng)當(dāng)取得申報當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù)；當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)境保護稅。

3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算。

排污單位類型	計算方法
屬于排污許可管理的排污單位	適用生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范中規(guī)定的排（產(chǎn)）污系數(shù)、物料衡算方法計算應(yīng)稅污染物排放量；排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范未規(guī)定相關(guān)排（產(chǎn)）污系數(shù)的，適用生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的排放源統(tǒng)計調(diào)查制度規(guī)定的排（產(chǎn)）污系數(shù)方法計算應(yīng)稅污染物排放量
不屬于排污許可管理的排污單位	適用生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的排放源統(tǒng)計調(diào)查制度規(guī)定的排（產(chǎn)）污系數(shù)方法計算應(yīng)稅污染物排放量

4.不能按照上述第1項至第3項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算方法核定計算。

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