在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)核心聚焦于如何準(zhǔn)確判定無(wú)住所個(gè)人在華工作取得的工資薪金所得，其應(yīng)納稅所得額的范圍以及最終應(yīng)納稅額的計(jì)算規(guī)則。學(xué)習(xí)時(shí)，請(qǐng)務(wù)必格外關(guān)注“居住時(shí)間”這個(gè)核心變量如何動(dòng)態(tài)影響其境內(nèi)、境外所得的可稅性，以及稅收協(xié)定的優(yōu)先適用規(guī)則。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問(wèn)題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題

Part2 非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅額計(jì)算

考點(diǎn)2：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題（★★）教材P299

點(diǎn)撥

關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定，要明確工資薪金的來(lái)源地與支付地是可能存在差異的。即個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

辨析

稅法中關(guān)于無(wú)住所個(gè)人境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)的具體規(guī)定，即在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的兩類(lèi)處理：

提示

由于一國(guó)兩制和稅收管轄權(quán)的緣故，我國(guó)現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國(guó)境內(nèi)”不含港澳臺(tái)。

舉例

潘先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來(lái)深圳上班，周五晚上回香港。由于周六和周日在香港，周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時(shí)，不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)，因此每周可計(jì)入境內(nèi)居住的天數(shù)僅為3天。按照全年52周計(jì)算，潘先生一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，不構(gòu)成居民個(gè)人。

無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來(lái)源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。

即：境內(nèi)外所得“先分后稅”——先分?jǐn)偅ㄊ杖耄?，后?jì)稅——先將納稅人從境內(nèi)和境外取得的工資薪金收入根據(jù)境內(nèi)外工作時(shí)間及境內(nèi)外收入支付比例進(jìn)行劃分，計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額，再據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅額。

1.無(wú)住所個(gè)人為非居民個(gè)人的情形

（1）非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天的情形。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿(mǎn)183天的情形。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過(guò)90天但不滿(mǎn)183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。

2.無(wú)住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住滿(mǎn)183天的無(wú)住所居民個(gè)人取得工資、薪金所得，當(dāng)月工資、薪金收入額按照以下規(guī)定計(jì)算：

（1）無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)6年的情形。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)不滿(mǎn)6年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。則其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)滿(mǎn)6年的情形。

在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度連續(xù)滿(mǎn)6年后，不符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條優(yōu)惠條件的無(wú)住所居民個(gè)人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資、薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即：

當(dāng)月工資、薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額

在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

歸納

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，我國(guó)對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時(shí)間的增長(zhǎng)而擴(kuò)大。具體規(guī)則如下表：

提示

此表是上述公式內(nèi)涵的表格化體現(xiàn)。

舉例

湯姆先生為境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，是A國(guó)123母公司派至中國(guó)子公司的一名產(chǎn)品質(zhì)量專(zhuān)員（非高層管理人員），同時(shí)為母子公司工作，2025年11月，湯姆先生的境內(nèi)工作天數(shù)是18天，境外工作天數(shù)是12天。其取得的當(dāng)月工資收入（折合人民幣）：境內(nèi)工作期間，A國(guó)公司支付1萬(wàn)元，中國(guó)公司支付2.8萬(wàn)元；境外工作期間，A國(guó)公司支付3.5萬(wàn)元，中國(guó)公司支付2萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料，假定湯姆先生2025年的境內(nèi)累計(jì)居住時(shí)間分別為70天、150天、300天（且沒(méi)有單次離境超過(guò)30天）的情形下，不考慮稅收協(xié)定因素，其11月應(yīng)計(jì)入境內(nèi)工資薪金的收入額的計(jì)算如下：

理思路：

境內(nèi)18天，境外12天，全月30天

境內(nèi)支付2.8+2=4.8萬(wàn)元

境外支付1+3.5=4.5萬(wàn)元

境內(nèi)外支付合計(jì)9.3萬(wàn)元

3.無(wú)住所個(gè)人為高管人員的情形

對(duì)于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人（以下統(tǒng)稱(chēng)“高管人員”），無(wú)論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類(lèi)似報(bào)酬（以下統(tǒng)稱(chēng)“高管人員報(bào)酬”），屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得。

所稱(chēng)高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類(lèi)似公司管理層的職務(wù)。

舉例

根據(jù)前述【舉例】的資料，假定湯姆先生為高層管理人員，其他條件不變，其11月應(yīng)計(jì)入境內(nèi)工資薪金的收入額的計(jì)算如下：

4.非居民個(gè)人數(shù)月獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定

非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金，單獨(dú)按照規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，在一個(gè)公歷年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人，該計(jì)稅辦法只允許適用一次。計(jì)算公式如下：

當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=［（數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6）×適用稅率-速算扣除數(shù)］×6

5.非居民個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅

非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得，單獨(dú)按照無(wú)住所個(gè)人取得工資薪金所得依法計(jì)算歸屬境內(nèi)的收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅（一個(gè)公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)合并計(jì)算），不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式：

當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額=［（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額÷6）×適用稅率-速算扣除數(shù)］×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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