所得稅匯算清繳哪些項目需要調(diào)增

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧 2025-03-05 10:52:21

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2025-04-16 02:11:21

所得稅匯算清繳是企業(yè)在年度終了后，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

常見的需要納稅調(diào)增的項目：

一.收入類項目

1.視同銷售收入：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，在會計上可能不確認收入，但在稅法上應視同銷售，需調(diào)增應納稅所得額。

2.未按權(quán)責發(fā)生制確認的收入：某些情況下，會計上按照權(quán)責發(fā)生制確認收入，但稅法規(guī)定在特定時點確認收入。如果會計確認收入的時間與稅法不一致，可能需要進行納稅調(diào)增。例如，預收賬款在會計上可能不確認收入，但稅法規(guī)定在收到款項時就應確認收入。

二.扣除類項目

1.職工福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分需要調(diào)增應納稅所得額。

2.工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。超出部分需調(diào)增。

3.職工教育經(jīng)費：一般企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。當年度超過扣除限額的部分，需在當年調(diào)增應納稅所得額。

4.業(yè)務招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。兩者取較小值扣除，超出部分調(diào)增。

5.廣告費和業(yè)務宣傳費：一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。當年超過扣除限額的部分，需進行調(diào)增。

6.捐贈支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。非公益性捐贈支出不得在稅前扣除，需要全額調(diào)增。

7.稅收滯納金、罰金、罰款：企業(yè)因違反稅收法規(guī)等而繳納的滯納金、罰金以及被行政機關(guān)處以的罰款，不得在稅前扣除，應全額調(diào)增應納稅所得額。

8.贊助支出：與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得在稅前扣除，需調(diào)增。

三.資產(chǎn)類項目

1.資產(chǎn)減值準備：企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，如壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等，在會計上計入當期損益，但稅法規(guī)定在資產(chǎn)實際發(fā)生損失時才允許扣除。因此，計提的資產(chǎn)減值準備需要調(diào)增應納稅所得額。

2.折舊、攤銷年限與稅法規(guī)定不一致：如果企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的攤銷年限低于稅法規(guī)定的最低折舊、攤銷年限，導致會計上多計提的折舊、攤銷額，需要調(diào)增應納稅所得額。

企業(yè)所得稅常見限額扣除的項目：

1.職工福利費：不超過工薪總額14%的部分，超過部分不得扣除(永久性差異)

2.工會經(jīng)費：不超過工薪總額2%的部分，超過部分不得扣除(永久性差異)

3.職工教育經(jīng)費：不超過工薪總額8%的部分，超過部分當年不得扣除；但準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除(暫時性差異)

4.利息費用：不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分；關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用同時要考慮債資比的限制，超過部分不得扣除(永久性差異)

5.業(yè)務招待費：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰，超過部分不得扣除(永久性差異)

6.廣告費和業(yè)務宣傳費：

一般企業(yè)：不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，超過部分當年不得扣除；但準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除(暫時性差異)

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)：不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，超過部分當年不得扣除；但準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除(暫時性差異)

7.手續(xù)費和傭金：

一般企業(yè)：不超過收入金額的5%，超過部分不得扣除(永久性差異)