增值稅出口退稅率和退（免）稅的計稅依據(jù)_25注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：劉碩2024-09-09 11:27:14

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注冊會計師《稅法》前文有提及，征稅主體出了稅務局還有海關，因此增值稅會涉及到進出口的業(yè)務。因此，本節(jié)關于增值稅出口退稅率和退（免）稅的計稅依據(jù)，就非常重要，建議同學們認真學習。

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增值稅出口退稅率和退（免）稅的計稅依據(jù)

（一）增值稅出口退稅率

增值稅出口退稅在具體計算時分不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率。

1.一般規(guī)定——規(guī)定的退稅率或適用稅率

除財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱“退稅率”）外，出口貨物、服務和無形資產(chǎn)的退稅率為其適用稅率。目前我國增值稅出口退稅率分為五檔，即13%、10%、9%、6%和零稅率。

2.特殊規(guī)定

（1）外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。

上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

（3）中標機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關報關進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應當自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

3.適用不同退稅率的貨物、勞務及跨境應稅行為，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

提示

近些年，隨著國際貿(mào)易狀況和人民幣匯率的變化，我國出口貨物的增值稅退稅率大多與征稅率一致了，少數(shù)項目存在退稅率低于征稅率的情況，這些特殊情況是增值稅出口退稅計算的難點。

為什么退稅率可能低于適用稅率？舉例（2020年以前的例子）分析：

001

（二）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

1.票據(jù)依據(jù)

出口貨物、勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物、勞務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物、勞務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

跨境應稅行為的退（免）稅計稅依據(jù)按照《適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法》執(zhí)行。

2.金額依據(jù)

（1）生產(chǎn)企業(yè)

①出口貨物（進料加工復出口貨物除外）、勞務——出口貨物、勞務的實際離岸價（FOB），實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。

②進料加工復出口貨物——按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所耗用的海關保稅進口料件的金額后確定。

③國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物——按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。

（2）外貿(mào)企業(yè)

①出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）——為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

②出口委托加工修理修配貨物——為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

提示

增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，對于生產(chǎn)企業(yè)而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價；對于外貿(mào)企業(yè)而言，一般是購進貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

（3）其他情況

出口行為	出口企業(yè)	退（免）稅計稅依據(jù)
出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備	出口企業(yè)	退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設備原值已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設備原值-已使用過的設備已提累計折舊
銷售的貨物	免稅品經(jīng)營企業(yè)	為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格
中標機電產(chǎn)品	生產(chǎn)企業(yè)	為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額
中標機電產(chǎn)品	外貿(mào)企業(yè)	為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格