一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算——銷項稅額_CPA稅法答疑

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2023-08-08 16:53:53

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一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算——銷項稅額_CPA稅法答疑

一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算——銷項稅額

（一）銷項稅額的計算

銷項稅額=銷售額（不含增值稅）×稅率

銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

（二）銷售額的界定

1.一般銷售方式下的銷售額——全部價款和價外費用

所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

2.特殊銷售方式下的銷售額

特殊方式	銷售額的確定
采取折扣方式銷售	①折扣銷售（商業(yè)折扣）：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額欄”上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算銷項稅額，僅在發(fā)票的“備注欄”注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額【提示】折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物金額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按“視同銷售”中的贈送他人計算征收增值稅 ②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷售額中減除【提示】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆 ③銷售折讓：以折讓后的貨款為銷售額
采取以舊換新方式銷售	①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格 ②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅
采取還本銷售方式銷售	銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出
采取以物易物方式銷售	①雙方以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額 ②雙方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于可以抵扣進項稅額的項目
貸款服務(wù)	貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額
直接收費金融服務(wù)	直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額

3.按差額確定銷售額

情形	銷售額的確定
金融商品轉(zhuǎn)讓	（1）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)	以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票
航空運輸企業(yè)	不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款
一般納稅人提供客運場站服務(wù)	以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額
旅游服務(wù)	可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額選擇上述辦法計算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票
建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的	以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）	以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額 “向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等
銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債（新增）	（1）銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產(chǎn)，可選擇以取得的全部價款和價外費用扣除取得該抵債不動產(chǎn)時的作價為銷售額，適用9%稅率計算繳納增值稅（2）按照該規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除抵債不動產(chǎn)的作價，應(yīng)當(dāng)取得人民法院、仲裁機構(gòu)生效的法律文書（3）選擇該辦法計算銷售額的銀行業(yè)金融機構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司處置抵債不動產(chǎn)時，抵債不動產(chǎn)作價的部分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票