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【知識(shí)點(diǎn)】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

（一）連續(xù)加工條件下消費(fèi)稅已納稅額的扣除范圍

扣除范圍：教材收錄了外購(gòu)9項(xiàng)、委托加工8項(xiàng)。

應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅規(guī)則——允許扣稅的項(xiàng)目：

1.外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

2.外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。

3.外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。

4.外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

5.外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

6.外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

7.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

8.外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。

9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。

（二）消費(fèi)稅的扣稅公式

外購(gòu)連續(xù)加工的扣稅公式和委托加工收回后連續(xù)加工的扣稅公式的表述不同，但計(jì)算規(guī)則類似。

1.外購(gòu)連續(xù)加工的扣稅計(jì)算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)

買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上的銷(xiāo)售額，不包括增值稅稅額，也不包括運(yùn)費(fèi)發(fā)票的費(fèi)用金額。

扣稅計(jì)算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)”的計(jì)算目的是算出當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤(pán)存制”的倒軋的方法。

2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣稅計(jì)算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

對(duì)扣稅規(guī)則的理解：

1.扣稅的目的：避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征收消費(fèi)稅。平衡生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)。一般只涉及同一大類稅目中的購(gòu)入或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

2.扣稅的范圍：外購(gòu)9項(xiàng)，委托加工8項(xiàng)。但委托加工收回加價(jià)出售的，申報(bào)納稅和扣稅不受上述8項(xiàng)限制。

3.扣稅金額的確定：按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。

4.扣稅的依據(jù)：需自行計(jì)算抵扣。使用類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤(pán)存制”的方法。

5.異常發(fā)票的處理：取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，不得用來(lái)抵扣已納的消費(fèi)稅（未申報(bào)抵扣的不允許抵扣，已申報(bào)抵扣的沖減允許抵扣的消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款）。

6.扣稅消費(fèi)品的來(lái)源：允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品一般是從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品；但從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件（視為生產(chǎn)）的，也準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

7.批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不能抵扣生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。

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