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進項稅額

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

【提示】考試中的進口增值稅一般需要自行計算。

3.自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

4.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額抵扣。

（1）憑票抵扣與計算抵扣

【總結(jié)】要重點分清扣稅憑證的種類和抵扣力度。

（1）購入農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的扣稅憑證主要有：

①農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；

②農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；

③增值稅專用發(fā)票；

④海關(guān)進口增值稅專用繳款書。

（2）抵扣力度為：

①用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率的貨物：

a.進項稅額=增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的金額×10%

b.進項稅額=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的買價×10%

②用于除第①項以外的其他貨物、服務(wù)：

a.進項稅額=增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的金額×9%

b.進項稅額=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的買價×9%

③以上兩項混用，未分別核算的：

a.取得按照3%征收率計算增值稅的增值稅專用發(fā)票：

進項稅額=發(fā)票上注明的金額×3%（發(fā)票上注明的稅額）

b.取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書或按照9%稅率計算增值稅的增值稅專用發(fā)票：

進項稅額=憑證上注明的金額×9%（憑證上注明的稅額）

c.取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票：

進項稅額=發(fā)票上注明的買價×9%

4.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額抵扣。

（2）核定抵扣

①適用范圍

自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號）的規(guī)定抵扣。

②核定方法（包括投入產(chǎn)出法、成本法和參照法）

核定扣除是以銷售產(chǎn)品為核心核定進項稅額（銷售扣稅）。

a.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額

=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價÷（1+9%）×9%

損耗率=損耗數(shù)量÷購進數(shù)量×100%

b.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額

=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價÷（1+扣除率）×扣除率

5.納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：

①納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

②納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票計算抵扣進項稅額。

進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

6.按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

7.保險服務(wù)進項稅額抵扣

提供保險服務(wù)的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進的車輛修理勞務(wù)，其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。

【提示】實物賠付：保險合同約定，保險公司的賠付方式是由保險公司將投保車輛修理至恢復原狀。

納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務(wù)，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

8.國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額的抵扣規(guī)定

“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

【提示】老師這里寫的是980/（1+9%）*9%=80.92。

（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算的進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

按增值稅法律法規(guī)的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

【總結(jié)】購進貨物發(fā)生不得抵扣的情形，進項稅額轉(zhuǎn)出：

（1）進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率（適用于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的初級農(nóng)產(chǎn)品）

（2）進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×適用稅率（一般情況下）

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×適用稅率×外購比例（適用于半成品、產(chǎn)成品等）

【提示】

（1）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

（2）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

（三）異常增值稅扣稅憑證的管理

1.符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：

（1）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

（2）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

（3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

（4）經(jīng)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；

（5）屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。即商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的；以及直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報的。

2.增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；

（2）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。

3.增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

（1）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（2）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。

■ 所屬章節(jié)：增值稅法

■ 內(nèi)容來源：選自王穎老師2022年注會稅法授課講義

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（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）