消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)-2021年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：李雪婷2021-05-06 15:16:53

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2021年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

【所屬章節(jié)】

第三章消費(fèi)稅法——第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)包括銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量。具體計(jì)稅依據(jù)歸納如下：

計(jì)征辦法	計(jì)稅依據(jù)
從價(jià)定率	基本計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售額在不同情況下可以是銷(xiāo)售額、同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格、最高銷(xiāo)售價(jià)格
從量定額	基本計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售數(shù)量在不同情況下可以是銷(xiāo)售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量、進(jìn)口征稅數(shù)量
復(fù)合計(jì)稅	銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額

考點(diǎn)1：從價(jià)計(jì)征（★★★）

（一）銷(xiāo)售額的確定

銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)。

【提示】白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。

包裝物的計(jì)稅問(wèn)題（與增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件）

包裝物計(jì)稅規(guī)則見(jiàn)下圖：

2021年注會(huì)《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)——消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

（二）含增值稅銷(xiāo)售額的換算

計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額（含價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

上述公式中的增值稅稅率為基本稅率；增值稅征收率為3%。

考點(diǎn)2：從量計(jì)征（★★★）

1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

考點(diǎn)3：從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征（★★★）

只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷(xiāo)售額乘以比例稅率。

生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)：卷煙的從量計(jì)稅部分是以每支0.003元為單位稅額。

批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙的從量計(jì)稅部分是以每支0.005元為單位稅額。

白酒從量計(jì)稅部分是以每500克或500毫升0.5元為規(guī)定的單位稅額。

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