2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十一章個(gè)人所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅，分為查賬征稅方式和核定征收方式。2015年1月1日起，新的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法開(kāi)始實(shí)施。

　　實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照新的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　【提示】新的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法的特點(diǎn)有兩個(gè)：一是做到了盡量與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定接軌。這次修訂計(jì)稅辦法，使二者在應(yīng)納稅所得額計(jì)算方面基本實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)接，政策趨同。二是做到了對(duì)原稅收審批事項(xiàng)的全面清理。取消了以往設(shè)定的資產(chǎn)損失、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊年限等經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或批準(zhǔn)的條款內(nèi)容。

　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　其中可扣除的稅金是指?jìng)�(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

　　【歸納1】與企業(yè)所得稅相同的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)：

　　1.從業(yè)人員工資;為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”;工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出;

　　2.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi);

　　3.借款費(fèi)用;利息支出;

　　4.租賃費(fèi);

　　5.匯兌損益;

　　6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);

　　7.資產(chǎn)的稅務(wù)處理;虧損彌補(bǔ)。

　　【歸納2】與企業(yè)所得稅不同的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)：

　　1.業(yè)主的工資支出不得扣除，只能扣除生計(jì)費(fèi)用;

　　2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除;

　　3.個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除;

　　4.個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除;

　　5.公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除;

　　6.個(gè)體工商戶研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上(含10萬(wàn)元)的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅規(guī)定可一次性扣除的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元。

　　(二)適用稅率

　　五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)其他規(guī)定

　　要注意個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得與其取得的其他方面所得的劃分。取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。