2014《稅法》答疑精選：計算土地增值稅印花稅扣除的規(guī)定

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《稅法》科目第七章資源稅和土地增值稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：單項選擇題

　　某市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2013年12月將自有的一棟辦公樓對外銷售，取得銷售收入1000萬元，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不能取得評估價格，但是可以提供購房發(fā)票，由此知道該辦公樓是2010年2月購進的，購房發(fā)票上注明價款600萬元，納稅人購房時繳納契稅18萬元，能提供契稅完稅證明，則該房地產(chǎn)開發(fā)計算應(yīng)納土地增值稅時準予扣除的項目金額為( )萬元。(不考慮地方教育附加)

　　A.785.5

　　B.780.6

　　C.760.5

　　D.850.4

　　正確答案：C

　　知識點：土地增值稅的扣除項目

　　答案解析：納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)部門確認，《土地增值稅暫行條例》第六條第(一)、(三)項規(guī)定的扣除項目的金額(即：取得土地使用權(quán)所支付的金額、新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格),可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年;超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。所以上述業(yè)務(wù)共按4年計算。對納稅人購房時繳納的契稅,凡能提供契稅完稅憑證的,準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除,但不作為加計5%的基數(shù)。所以該納稅人轉(zhuǎn)讓舊房準予扣除的金額=600×(1+4×5%)+18+(1000-600)×5%×(1+7%+3%)+1000×0.5‰=760.5(萬元)。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師好：

　　還想問一下，非房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅與房地產(chǎn)企業(yè)一樣，都在“管理費用”核算，開發(fā)費用都可以扣除，但開發(fā)費用已經(jīng)包含了印花稅，但一個可以扣除一個不能扣除，還是不明白道理。

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的印花稅也是列入管理費用的，只不過在確定土地增值稅扣除項目時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，里面已包含了有印花稅在內(nèi)的管理費用了，所以印花稅不能再扣除。而非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(一般是銷售舊房)由于沒有土地增值稅扣除項目中的第三項房地產(chǎn)開發(fā)費用，所以產(chǎn)生的印花稅可以單獨扣除。您了解一下!

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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　　2014年注冊會計師考試答疑精華匯總(六科全)