2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。具體公式如下：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　增值稅的銷(xiāo)售額不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷(xiāo)售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。具體公式為：銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)

　　價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。

　　(二)復(fù)習(xí)時(shí)注意若干種特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額的特殊計(jì)算規(guī)則：

　　1.采取折扣方式銷(xiāo)售

　　注意三個(gè)概念----折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓。

　�、僬劭垆N(xiāo)售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷(xiāo)售處理，而按照視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。

　�、阡N(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

　　2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售

　�、僖话惆葱仑浲�期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;

　　②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

　　3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售----銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷(xiāo)售

　�、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅;

　�、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。

　　5.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

　�、僖荒暌�?xún)?nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理;

　　②一年以?xún)?nèi)但超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理;

　�、垡荒暌陨希�一般做銷(xiāo)售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));

　�、芫祁�(lèi)(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理。

　　6.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過(guò)折舊的固定資產(chǎn))

　　應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　(1)除另有規(guī)定外，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　　(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額÷(1+4%)×4%/2

　　無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。

　　(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。