東奧提示：注會審計是注重于理解的學科，但是有些知識點還是精準記憶比較好，一來可以提高客觀題的答題速度，二來主觀題中用教材原文回答總比自己在考場現(xiàn)組織的語言靠譜。基于此目的，永不言敗為大家整理了“2014注會審計必背知識點”，以幫助大家更好的復習審計這門課，鑒于知識點較多，故連載發(fā)布，每工作日一篇。本篇為第七章風險評估和第八章風險應對的有關知識點。

　　對于風險評估和風險應對這兩章，每年都考客觀題，需要記憶。第七章風險評估大部分考題都出自第四節(jié)了解被審計單位的內部控制;第八章風險應對大部分考題都出自第三節(jié)控制測試。尤其是那些“考慮因素”特別愛考多選題，請大家注意。

　　第七章 風險評估

　　1、審計風險準則的特點

　　(1)要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境。

　　(2)要求注冊會計師在評估重大錯報風險前都要實施風險評估程序。

　　(3)要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。

　　(4)要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。

　　(5)要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質量，明確執(zhí)業(yè)責任。

　　2、了解被審計單位及其環(huán)境的作用

　　(1)確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當;

　　(2)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當;

　　(3)識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性;

　　(4)確定在實施分析程序時所使用的預期值;

　　(5)設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平;

　　(6)評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。

　　3、觀察和檢查包括：

　　(1)觀察被審計單位的經(jīng)營活動;

　　(2)檢查文件、記錄和內部控制手冊;

　　(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告;

　　(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設備;

　　(5)追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

　　4、項目組討論的目標

　　項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

　　5、項目組討論的內容

　　項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。

　　6、注冊會計師應當了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：

　　(1)所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭;

　　(2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;

　　(3)與被審計單位產(chǎn)品相關的生產(chǎn)技術;

　　(4)能源供應與成本;

　　(5)行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

　　7、內部控制要素包括：①控制環(huán)境;②風險評估過程;③與財務報表相關的信息系統(tǒng)和溝通;④控制活動;⑤對控制的監(jiān)督。

　　8、了解內部控制包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。

　　9、下列情形中注冊會計師可考慮利用自動化控制是適當?shù)模?/P>

　　(1)存在大量或重復發(fā)生的交易;

　　(2)事先可預計或預測的錯誤能夠通過自動化參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正;

　　(3)用特定方法實施控制的控制活動課得到適當設計和自動化處理。

　　10、內部控制的固有限制包括：

　　(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效;

　　(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內部控制之上而被規(guī)避;

　　(3)人員素質;

　　(4)成本效益;

　　(5)經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務。

　　11、了解控制環(huán)境的要素(關鍵詞)

　　(1)誠信和價值觀念

　　(2)勝任能力(以上兩條可以這樣記：德才兼?zhèn)?

　　(3)治理層的參與程度

　　(4)理念和經(jīng)營風格

　　(5)組織結構

　　(6)人力資源

　　12、控制活動包括：授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離。

　　13、執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：

　　(1)確認對業(yè)務流程的了解;

　　(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別;

　　(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;

　　(4)評估控制設計的有效性;

　　(5)確認控制是否得到執(zhí)行;

　　(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。

　　14、在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險;

　　(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系;

　　(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定;

　　(4)考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

　　第八章 風險應對

　　1、注冊會計師針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施包括：

　　(1)向項目組強調保持職業(yè)懷疑的必要性;

　　(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;

　　(3)提供更多的督導;

　　(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素;

　　(5)對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍做出總體修改。

　　2、在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)風險的重要性;

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性;

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額或披露的特征;

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質;

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　3、在測試控制運行有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：

　　(1)測試在所審計期間的相關時點是如何運行的;

　　(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

　　4、針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)評估的認定層次重大錯報風險的重要程度;

　　(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動;

　　(3)在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度;

　　(4)剩余期間的長度;

　　(5)在信賴控制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍;

　　(6)控制環(huán)境。

　　5、在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應當考慮的因素或情況包括：

　　(1)內部控制其他要素的有效性;

　　(2)控制特征;

　　(3)信息技術一般控制的有效性;

　　(4)影響內部控制的重大人事變動;

　　(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險;

　　(6)重大錯報的風險和對控制的信賴程度。

　　6、確定控制測試范圍時的考慮因素：

　　(1)對控制的信賴程度;

　　(2)在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率;

　　(3)在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度;

　　(4)控制的預期偏差;

　　(5)通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍;

　　(6)擬獲取的有關認定層次控制有效性的審計證據(jù)的相關性和可靠性。

　　7、注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的因素包括：

　　(1)對特定認定使用實質性分析程序的適當性;

　　(2)對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據(jù)的內部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;

　　(3)做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;

　　(4)已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

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        2014注會審計必背知識點連載（匯總）

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