2026年注冊會計師預習備考已經(jīng)開始了！下文整理了會計科目的重要知識點無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，其中包括無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則、使用壽命有限的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值等四部分，各位考生一起來看！

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無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則

無形資產(chǎn)初始確認和計量后，在其后續(xù)使用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。

（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命

企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量。無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定【點撥】

某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。

合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利如果能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約無須付出重大成本時，續(xù)約期才能夠計入使用壽命中。

企業(yè)在對確認為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的使用壽命進行估計時，應(yīng)當考慮無形資產(chǎn)估計使用壽命的因素，并重點關(guān)注數(shù)據(jù)資源相關(guān)業(yè)務(wù)模式、權(quán)利限制、更新頻率和時效性、有關(guān)產(chǎn)品或技術(shù)迭代、同類競品等因素。

點撥：

考試時選擇時間短的作為攤銷年限。

（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復核

1.企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

2.企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，按照《企業(yè)會計準則第 28 號 —— 會計政策、會計估計和差錯更正》進行會計處理，并根據(jù)使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行后續(xù)計量。

二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

（一）攤銷期和攤銷方法

1.攤銷期

無形資產(chǎn)的攤銷期，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用（即其達到預定用途）時開始至終止確認時止。

2.攤銷方法【點撥】

（1）無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等。

（2）企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預期消耗方式的，應(yīng)當采用直線法進行攤銷。

點撥：

（1）無形資產(chǎn)攤銷方法根據(jù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式（不是預期實現(xiàn)方式）作出決定，但特殊情形下收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)；

（2）固定資產(chǎn)不能以收入為基礎(chǔ)計提折舊。

（3）企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：

①企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時間、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的，當該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)。（如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效）

②有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益的消耗是高度相關(guān)的。

提示：

（1）企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權(quán)進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法；

（2）受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷；

（3）有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷。

（二）殘值的確定

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當視為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)；或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息。

殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。但如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

若無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)將無形資產(chǎn)攤銷額計入產(chǎn)品成本，其會計處理與成本核算一致，即若屬于直接費用（只生產(chǎn)一種產(chǎn)品），則直接記入“生產(chǎn)成本”科目；若屬于間接費用，則先通過“制造費用”科目歸集，然后分配記入“生產(chǎn)成本”科目。

具體會計分錄如下：

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用【點撥】等

　貸：累計攤銷

持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量。

點撥：

若考試題目沒有明確只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則攤銷額計入制造費用。

三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但至少應(yīng)當于每年年度終了進行減值測試。發(fā)生減值的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：無形資產(chǎn)減值準備

四、無形資產(chǎn)的減值

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。

發(fā)生減值時：

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：無形資產(chǎn)減值準備

無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

資產(chǎn)減值損失確認后，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷費用應(yīng)當在未來期間相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)合理地分攤調(diào)整后的賬面價值。

知識點來源：第四章 無形資產(chǎn)

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）