2014《會計》高頻考點：內部債權債務的合并處理

　　【小編導言】我們一起來學習2014《會計》高頻考點：內部債權債務的合并處理。本考點屬于《會計》第二十五章合并財務報表第七節(jié)內部債權債務的合并處理的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習點撥：注會考生間流傳：“得報表者，得天下”，可見合并財務報表分值之高，重要性之大，小編認為本章沒有高頻考點，因為所有的考點都非常重要，都需要考生全部掌握。

　　【內容導航】：

　　一、內部債權債務項目本身的抵消

　　二、內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵消

　　三、內部應收賬款計提壞賬準備的抵消

　　四、內部應收款項相關所得稅會計的合并抵銷處理

　　【高頻考點】：內部債權債務的合并處理

　　一、內部債權債務項目本身的抵消

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵消處理的內部債權債務項目主要包括：(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據(jù)與應付票據(jù);(3)預付賬款與預收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應付債券;(5)應收股利與應付股利;(6)其他應收款與其他應付款。

　　抵消分錄為：

　　借：債務類項目

　　　　貸：債權類項目

　　二、內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵消

　　企業(yè)集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內部交易。編制合并財務報表時，應當在抵消內部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵消。應編制的抵消分錄為：

　　借：投資收益

　　　　貸：財務費用(在建工程等)

　　三、內部應收賬款計提壞賬準備的抵消

　　在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵消，與此相聯(lián)系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵消。其抵消程序如下：

　　首先抵消壞賬準備的期初數(shù)，抵消分錄為：

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　　　貸：未分配利潤——年初

　　然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數(shù)額抵消，抵消分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　即：借：應收賬款——壞賬準備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：應收賬款——壞賬準備

　　具體做法是：

　　先抵期初數(shù)，然后抵消期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

　　四、內部應收款項相關所得稅會計的合并抵銷處理

　　首先抵消期初壞賬準備對遞延所得稅的影響

　　借：未分配利潤—年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準備余額×所得稅稅率

　　若壞賬準備期末余額大于期初余額

　　借：所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　若壞賬準備期末余額小于期初余額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)

　　【相關復習資料】：

　　2014《會計》第二十五章合并財務報表基礎考點匯總

　　2014《會計》第二十五章合并財務報表階段測試題匯總

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