注冊會計師

長期股權投資權益法的核算

分享： 2014-4-3 11:12:02東奧會計在線字體：大小

　　2014《會計》預習知識點：長期股權投資權益法的核算

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，欲了解注冊會計師報名條件、注冊會計師考試資格、注冊會計師報名費等信息可以查看2014年注冊會計師考試報名簡章。現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《會計》基礎考點：長期股權投資權益法的適用范圍。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　2.投資損益的確認

　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　4.超額虧損的確認

　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權投資第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量的內(nèi)容。

　　【知識點】：長期股權投資權益法的核算

　　權益法的類型圖示如下：

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　注意：教材中采用的是完全權益法。

　　科目設置：

　　長期股權投資——成本(投資時點)

　　　　　　　　——損益調(diào)整(投資后留存收益變動)

　　　　　　　　——其他權益變動(投資后其他)

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　(2)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權投資中。

　　2.投資損益的確認

　　投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

　　【提示】采用權益法核算，確認應享有被投資單位凈損益份額時，通過“長期股權投資—損益調(diào)整”和“投資收益”科目核算。“投資收益”體現(xiàn)享有被投資單位凈損益的份額，“長期股權投資—損益調(diào)整”體現(xiàn)的是被投資單位資產(chǎn)、負債的份額。也就是說，只要影響被投資單位凈損益，投資方應通過“投資收益”核算;只要影響被投資單位資產(chǎn)、負債，投資方應通過“長期股權投資”核算。

　　(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整

　　(3)投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：

　　【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務報表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額部分。

　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　　4.超額虧損的確認

　　在確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應按以下順序進行調(diào)整：