2013注會綜合階段考試總復(fù)習(xí)——會計篇

第二部分 長期股權(quán)投資

第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

　　一、長期股權(quán)投資的成本法

　　(一)成本法的定義及適用范圍

　　成本法，是指投資按成本計價的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：

　　1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

　　控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

　　投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一種或幾種情形進行判定：

　　(1)通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。

　　(2)根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

　　(3)有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)僅擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)任免投資單位董事會的多數(shù)董事，能夠達到實質(zhì)上控制的目的。

　　投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)在其個別財務(wù)報表中對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。

　　(4)在被投資單位董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)僅擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的會議，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策。

　　2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　共同控制是指，按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。

　　在確定是否構(gòu)成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：

　　(1)任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動;

　　(2)涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意;

　　(3)各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日常活動進行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

　　重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的，一般認(rèn)為對被投資單位不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為對被投資單位具有重大影響：

　　(1)在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。

　　(2)參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。

　　(3)與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

　　(4)向被投資單位派出管理人員。

　　(5)向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

　　(二)成本法的核算

　　采用成本法核算的長期股權(quán)投資，核算方法如下：

　　1.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　2.除取得投資時實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤分配是否屬于對取得投資期還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　3、投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。