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變動成本法

核心區(qū)別：固定制造費(fèi)用的處理不同。

1.應(yīng)用的前提條件不同

變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分，其中直接材料和直接人工為變動成本；屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按與業(yè)務(wù)量變動的關(guān)系分解為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用同樣也要分解為變動成本和固定成本兩部分。

完全成本法則要求把全部成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和銷售與管理費(fèi)用兩類。

2.產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

在變動成本法下，產(chǎn)品成本全部由變動生產(chǎn)成本所構(gòu)成。包括：直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。計算公式為：

產(chǎn)品成本=直接材料＋直接人工＋變動制造費(fèi)用

在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本。

計算公式為：產(chǎn)品成本=直接材料＋直接人工＋變動制造費(fèi)用＋固定制造費(fèi)用

3.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容不同

在變動成本法下，期間費(fèi)用由固定制造費(fèi)用；固定銷售費(fèi)用、變動銷售費(fèi)用（即全部銷售費(fèi)用）；固定管理費(fèi)用、變動管理費(fèi)用（即全部管理費(fèi)用）所構(gòu)成。即：

期間費(fèi)用=固定制造費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用

在完全成本法下，期間費(fèi)用則僅包含銷售與管理費(fèi)用。即：

期間費(fèi)用=銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用

4.銷售成本的計算方法不同

從理論上來說，無論是變動成本法還是完全成本法，銷售成本都可以按下列公式計算求得，即：

本期銷售成本=期初存貨成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)成本-期末存貨成本①

在變動成本法下，由于在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動成本不隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，因而①式可以改寫成：

本期銷售成本=單位變動成本×（期初存貨量＋本期生產(chǎn)量﹣期末存貨量）=單位變動成本×銷售量

而在完全成本法下，由于單位產(chǎn)品成本中，既包括單位變動成本，也包括單位固定成本。在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本與業(yè)務(wù)量成反向變動，因而本期銷售成本既與銷售量有關(guān)又與生產(chǎn)量有關(guān)。所以，在完全成本法下，當(dāng)前、后各期的生產(chǎn)量不相同時，其單位固定成本就會改變，所以，本期銷售成本應(yīng)按照①式計算。

顯然兩種方法下，由于對固定制造費(fèi)用的處理方法不同，導(dǎo)致計入本期銷售成本中的固定制造費(fèi)用的水平就不同，從而造成本期銷售成本的金額產(chǎn)生差異。

5.期末存貨成本的計算不同

在變動成本法下，由于本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用，在計算當(dāng)期損益時全部扣除，因而期末存貨中不包括固定制造費(fèi)用。即期末存貨成本應(yīng)按下式計算：

期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量=單位變動成本×期末存貨量

在完全成本法下：期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量

但是由于在完全成本法下，產(chǎn)品成本中包括固定制造費(fèi)用，所以當(dāng)本期存在期末存貨時，本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用要在期末存貨和本期銷售存貨之間分配。因此在完全成本法下，有一部分固定制造費(fèi)用隨著期末存貨成本遞延到下期，因而兩種方法下計算期末存貨成本的公式看似相同，但其內(nèi)涵是不同的，計算出來的結(jié)果也是不同的。

6.確定損益的程序和結(jié)果不同

兩種成本計算法的區(qū)別不僅僅局限于成本方面，它們還會影響到息稅前利潤的計量程序和計算結(jié)果。在變動成本法下，只能按邊際貢獻(xiàn)式利潤確定程序計量息稅前利潤；而在完全成本法下則必須按傳統(tǒng)式利潤確定程序計量息稅前利潤。兩種方法下計算息稅前利潤的公式如下：

在變動成本法下：邊際貢獻(xiàn)=營業(yè)收入-變動成本，息稅前利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

在完全成本法下：營業(yè)毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本，息稅前利潤=營業(yè)毛利-期間費(fèi)用

兩種成本法下息稅前利潤差額的變動規(guī)律：

（1）如果完全成本法下，期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，那么，按兩種成本法確定的息稅前利潤必然相等。即：息稅前利潤的差額等于零；

（2）如果完全成本法下，期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，那么，按完全成本法確定的息稅前利潤一定大于按變動成本法確定的息稅前利潤。即：息稅前利潤差額必然大于零；

（3）如果完全成本法下，期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用小于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，那么，按完全成本法確定的息稅前利潤一定小于按變動成本法確定的息稅前利潤。即：息稅前利潤差額必然小于零。

兩種成本法下息稅前利潤差額的簡算法公式：

某期息稅前利潤的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用-完全成本法下期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用

■ 所屬章節(jié)：本量利分析

■ 內(nèi)容來源：選自田明老師2022年注會財管授課講義

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