企業(yè)部分處置長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)，需結(jié)轉(zhuǎn)處置成本，調(diào)整剩余股權(quán)賬面價(jià)值反映被投資單位凈損益影響，并調(diào)整留存收益。通常不調(diào)整賬面價(jià)值(除非反向差額)，并充分披露轉(zhuǎn)變?cè)斍榧坝绊?，以反映?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
更新時(shí)間：2025-08-31 10:08:49 查看全文>>
因?yàn)槠髽I(yè)年底合并報(bào)表時(shí)子公司的所有者權(quán)益和母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于內(nèi)部交易，需要抵消，只有權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資才等于享有子公司的所有者權(quán)益，這樣才可以抵消，成本法只按收到股利確認(rèn)長(zhǎng)期投資，不等于享有子公司的所有者權(quán)益，不能完全抵消，所有要調(diào)整成權(quán)益法。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的，需要用成本法作為日常個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。期末，合并報(bào)表中需要將長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法記錄，并追溯調(diào)整。同一控制的是權(quán)益結(jié)合法，非同一控制的是購(gòu)買法。區(qū)別在于最終調(diào)整分錄同一控制需要恢復(fù)留存收益，為了“一體化存續(xù)”。
通過(guò)編制合并抵銷分錄，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。
抵銷分錄如下：
借：股本（實(shí)收資本）
資本公積（調(diào)整后的金額）
其他綜合收益
判斷采用權(quán)益法還是成本法，主要取決于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的控制程度、影響力以及投資目的。
一、控制程度與影響力
成本法：
適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的情況，通常表現(xiàn)為持股50%以上(在某些情況下，如存在其他股東持股分散、投資企業(yè)具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)等，即使持股低于50%也可能采用成本法)。
在這種情況下，投資企業(yè)能夠主導(dǎo)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。
權(quán)益法：
適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響或共同控制的情況，通常表現(xiàn)為持股20%至50%之間(具體比例可能因?qū)嶋H情況而異)。
權(quán)益法是一種長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，它要求投資企業(yè)根據(jù)在被投資企業(yè)中所擁有的權(quán)益份額的變動(dòng)，調(diào)整其投資的賬面價(jià)值，并據(jù)此確認(rèn)投資收益。
核算原則：
初始投資成本的調(diào)整：當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；反之，則應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
持有期間收益的調(diào)整：在持有投資期間，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及投資收益。
會(huì)計(jì)分錄及處理方法
1.初始投資成本的調(diào)整：
當(dāng)初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：
假設(shè)M公司于2023年1月1日以銀行存款1200萬(wàn)元購(gòu)入N公司60%的股份，形成非同一控制下的企業(yè)合并。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。此后，M公司持股比例發(fā)生變化，導(dǎo)致核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
成本法核算階段(2023年)
初始投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200
貸：銀行存款1200
此時(shí)，由于M公司取得對(duì)N公司的控制權(quán)，故采用成本法核算。合并商譽(yù)=合并成本-取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=1200-2000×60%=0(此例中無(wú)商譽(yù)，僅為示例)。
權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換階段(假設(shè)2024年持股比例變化)
權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法會(huì)計(jì)處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原股權(quán)賬面價(jià)值+新增投資成本）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整（可借可貸）
——其他綜合收益（可借可貸）
——其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）
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