長期股權投資成本法轉權益法的例題
精選回答
假設M公司于2023年1月1日以銀行存款1200萬元購入N公司60%的股份，形成非同一控制下的企業(yè)合并。當日N公司可辨認凈資產的公允價值為2000萬元。此后，M公司持股比例發(fā)生變化，導致核算方法由成本法轉為權益法。
成本法核算階段(2023年)
初始投資時：
借：長期股權投資1200
貸：銀行存款1200
此時，由于M公司取得對N公司的控制權，故采用成本法核算。合并商譽=合并成本-取得的可辨認凈資產公允價值份額=1200-2000×60%=0(此例中無商譽，僅為示例)。
權益法核算轉換階段(假設2024年持股比例變化)
假設2024年1月1日，M公司出售N公司部分股權，持股比例降至40%，但仍對N公司具有重大影響，因此將長期股權投資的核算方法由成本法轉為權益法。此時，需要進行追溯調整。
追溯調整步驟：
追溯認定原投資時被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額：
無需調整，因為此例中無商譽。
追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響：
假設N公司2023年實現凈利潤300萬元。
M公司應享有的份額為300×60%=180萬元。
調整分錄：
借：長期股權投資180
貸：留存收益(盈余公積、未分配利潤，按原比例追溯)
盈余公積18(假設按10%提取)
利潤分配——未分配利潤162
此處的留存收益分配基于M公司原持股比例和N公司凈利潤的實現時間。
追溯認定被投資方分紅的影響：
假設N公司2023年分紅100萬元。
M公司收到的分紅為100×60%=60萬元。
追溯調整時，需將已收到的分紅從長期股權投資中沖回：
借：投資收益60
貸：長期股權投資60
追溯認定被投資方其他權益變動的影響：
如果有其他權益變動(如可供出售金融資產公允價值變動)，也需按持股比例追溯調整長期股權投資和資本公積。
轉換后權益法核算(2024年及以后)
轉換后，M公司對N公司的長期股權投資按權益法核算，即根據N公司凈資產的變動調整長期股權投資的賬面價值。
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