稅務師考試內(nèi)容廣泛且深入，但只要你敢地邁出第一步，堅持不懈地學習，會發(fā)現(xiàn)，知識是可以逐步積累的，難題是可以逐一攻克的。東奧會計在線已經(jīng)更新了稅務師《涉稅服務實務》的基礎知識點，大家快來學習吧！

■ 推薦：《涉稅服務實務》基礎考點匯總>>

與股權激勵相關的其他規(guī)定（掌握）

居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵的個人所得稅。

1.股票期權

企業(yè)員工股票期權是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格（“授予價”或“施權價”）購買本公司一定數(shù)量的股票。

區(qū)分兩種類型：不可公開交易的股票期權和可公開交易的股票期權。

2.股票增值權與限制性股票等

股票增值權，是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權利。被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數(shù)量，支付給被授權人現(xiàn)金。

限制性股票，是指上市公司按照股權激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

（1）個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構按照“工資、薪金所得”項目和股票期權所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。

（2）上市公司應于向股票增值權被授權人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。被授權人股票增值權應納稅所得額計算公式為：

股票增值權某次行權應納稅所得額=（行權日股票價格-授權日股票價格）×行權股票份數(shù)

（3）上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）進行股票登記日期的股票市價（指當日收盤價）和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價）的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應納稅所得額。被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為：

應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

3.股權獎勵

股權獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權或一定數(shù)量的股份。

股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定。

4.計稅方法

居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵（簡稱“股權激勵”），按照“工資、薪金所得”計稅的，在2027年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

計算公式為：

應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并按規(guī)定計算納稅。

5.上市公司股權激勵有關個人所得稅稅收優(yōu)惠

境內(nèi)上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經(jīng)向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵（以下簡稱行權）之日起，在不超過36個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。納稅人在此期間內(nèi)離職的，應在離職前繳清全部稅款。

所稱境內(nèi)上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所、北京證券交易所上市交易的股份有限公司。

自2024年1月1日起執(zhí)行至2027年12月31日，納稅人在此期間行權的，可按本規(guī)定執(zhí)行。納稅人在2023年1月1日后行權且尚未繳納全部稅款的，可按本規(guī)定執(zhí)行，分期繳納稅款的期限自行權日起計算。（2025年變化）

6.非上市公司股權激勵有關個人所得稅稅收優(yōu)惠

非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅。

股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

股權轉讓時，股票（權）期權取得成本按行權價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權獎勵取得成本為零。

7.關于股權獎勵個人所得稅稅收優(yōu)惠

（1）自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術企業(yè)轉化科技成果，給予本企業(yè)相關技術人員的股權獎勵，符合相關條件且個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。

（2）股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定。

（3）技術人員轉讓獎勵的股權（含獎勵股權孳生的送、轉股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

（4）技術人員在轉讓獎勵的股權之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術人員進行相關權益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權尚未繳納的應納稅款的部分，稅務機關可不予追征。

（5）相關技術人員，是指經(jīng)公司董事會和股東會決議批準獲得股權獎勵的以下兩類人員：

①對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻的技術人員。

②對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員。

企業(yè)面向全體員工實施的股權獎勵，不得按上述遞延納稅規(guī)定執(zhí)行。

所屬章節(jié)：第三章 個人所得稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務實務》輕一·基礎細講班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）