短期的學習可能會讓你感覺疲累，但是長期的堅持才能看到成效！下文是東奧會計在線整理的稅務師考試《財務與會計》科目預習考點，同學們要堅持打卡學習哦！

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遞延所得稅的確認和計量

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量（★★★）

（一）確認的一般原則

資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

①暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回；

②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應以預期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

2.減值。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益時，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

借：所得稅費用、其他綜合收益等

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費用、其他綜合收益等

二、遞延所得稅負債的確認與計量（★★★）

（一）遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

無論應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

（二）不確認遞延所得稅負債的特殊情況

有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：

1.商譽的初始確認

非同一控制下的企業(yè)合并（此處指吸收合并）中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。

按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎為0，與賬面價值之間的差額形成應納稅暫時性差異，不確認相關(guān)遞延所得稅負債。

2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。

3.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資（長期股權(quán)投資）等相關(guān)的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：

①投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；

②該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預見的未來該項暫時性差異不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生的暫時性差異是否應確認相關(guān)的所得稅影響，應考慮該項投資的持有意圖：

三、特殊交易或事項中所涉及遞延所得稅的確認（★★★）

（一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅

與當期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權(quán)益。

直接計入所有者權(quán)益的交易或事項有：

（1）會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益的。

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益的。

（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額計入其他綜合收益。

（4）同時包含負債成分及權(quán)益成分的金融工具在初始確認時計入所有者權(quán)益（其他權(quán)益工具）。

會計分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：資本公積、其他綜合收益等

借：資本公積、其他綜合收益等

　貸：遞延所得稅負債

轉(zhuǎn)回時，作相反分錄。

（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅（了解）

（三）與股份支付相關(guān)的當期及遞延所得稅（2021年）

1.如果稅收法律、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異。（永久性差異）

2.如果稅收法律、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定確認成本費用的期間內(nèi)，企業(yè)應當根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產(chǎn)生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應當確認相關(guān)的遞延所得稅。其中預計未來期間可稅前扣除的金額超過《企業(yè)會計準則》規(guī)定確認的與股份支付相關(guān)的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權(quán)益。

所屬章節(jié)：第十六章 所得稅

注：以上內(nèi)容選自華健老師2023年《財務與會計》高效基礎班授課講義

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