會計師事務所應當避免哪些行為？

來源：東奧會計在線責編：林泓宇2020-02-03 15:55:57

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近年來，會計師事務所在執(zhí)業(yè)的過程中因為沒有勤勉盡責等原因而會受到處罰的案例越來越多。從處罰的力度上看，證監(jiān)會對于社會的公示更加詳細，經(jīng)濟處罰力度也在增加。在審計實操中，會計師事務所應當注意哪些方面，降低自己被處罰的風險呢？

會計師事務所應當避免哪些行為？

一、審計不同類型的企業(yè)不能一刀切

盡管審計程序和得出結論的方法有固定的原則，但是在面對不同類型的審計單位時要保持不同的警覺性。如果審計的是上市公司，應當重點關注公司的利潤表情況，通常被審計單位會利用不同的手段操縱利潤，從而平穩(wěn)自己的股票價格。

如果審計的是貸款公司，事務所應當注意該企業(yè)是否有粉飾現(xiàn)金流的風險。為了吸引資金，貸款公司的營業(yè)收入、包括資產(chǎn)負債率都會很有吸引力。會計師事務所如果沒有對這些潛在的特有風險進行關注，很可能會影響自己的審計意見。

二、程序執(zhí)行上不能有缺陷

如果關注證監(jiān)會對事務所的行政處罰公告，可以看出，審計程序的缺陷，直接導致審計結論不可靠，自然而然的會漏洞百出。在審計程序的漏洞當中，比較常見的有如下幾個方面：

1．函證程序執(zhí)行不到位。

問題主要在兩個方面，一是審計底稿未記錄銀行存款基本戶等個別重要銀行賬戶函證未回函的原因，僅以查驗銀行對賬單作為替代程序，未考慮必要時再次函證。二是未對銀行函證回函的涂改痕跡保持職業(yè)懷疑態(tài)度，未實施進一步審計程序予以核實。解決方法主要是發(fā)出的函證和回函率的確定，回函率的合理水平應當取決于發(fā)出函證的數(shù)量。為了更好的控制函證過程，要做好抽樣和收發(fā)比例的計算。對于外部證據(jù)，要做好編號和標記，防止涂改。

2．資產(chǎn)審查不嚴謹。

對于固定資產(chǎn)的審計結果，需要利用專業(yè)評價機構的專家工作。很多會計師事務所之所以被處罰，往往是因為對專家工作利用不恰當?？偟膩碚f應當既要有自己的專業(yè)判斷，又要善于利用其已經(jīng)完成的工作提高自己的效率。對于資產(chǎn)評估機構出具的評估報告，注冊會計師并沒有進行檢查和評估就使用。對于評估專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性未做評價，盲目采信。

3．營業(yè)收入和營業(yè)成本審計程序不完善。

例如銷售和收款循環(huán)個別關鍵控制測試沒有執(zhí)行到位；截止性測試數(shù)量不足，沒有追查截止日前后五天或者前后五筆交易；對明顯異常的情況關注不夠，比如該公司在注冊成立之前就簽訂了交易合同等。

4．費用審計程序執(zhí)行不周全。

主要是存在借款費用的企業(yè)，注冊會計師對不合規(guī)的借款費用資本化沒有及時發(fā)現(xiàn)。另外在銷售費用跨期的問題上也沒有重視。還有銷售返利行為，如果出現(xiàn)跨期，應當對其跨期的原因及返利是否合規(guī)給予關注。

會計師事務所應當避免出現(xiàn)這些不良的行為，不僅僅是避免經(jīng)營損失，更重要的是減少對自己行業(yè)聲譽的影響。

（內(nèi)容選自韓建春老師的《財務報表審計要點及工作底稿編制》，由東奧會計在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）