前后任注冊會計師在接受委托前的溝通

來源：東奧會計在線責(zé)編：付嚴慧2019-08-19 17:39:51

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前任注冊會計師是指對被審計單位上期報表進行審計的注冊會計師，后任注冊會計師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進行審計的注冊會計師。正如在離職時需要進行工作交接，在審計上也是如此，注冊會計師需要就被審計單位的一些事項在接受委托前進行溝通。

前后任注冊會計師在接受委托前的溝通

一、溝通的前提

后任注冊會計師需要征得被審計單位的同意才能與前任注冊會計師進行溝通。

后任注冊會計師需要以書面形式提請被審計單位允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。如果前任注冊會計師受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，則應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實，或有充分的證據(jù)表明被審計單位財務(wù)報表的審計風(fēng)險水平非常低。

二、需要溝通哪些事項

接受委托前的溝通是必須做的，后任注冊會計師要評價溝通的結(jié)果來決定是否接受委托。溝通的核心內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：

1．是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。管理層的誠信出現(xiàn)問題很有可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報，在實施審計程序、收集審計證據(jù)時可能也會遇到各種困難，這種情況下注冊會計師應(yīng)當(dāng)慎重考慮是否接受委托。

2．前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。被審計單位可能會試圖通過后任注冊會計師尋求有利于自己的審計意見，在這種情況下，后任注冊會計師應(yīng)慎重考慮是否接受委托。

3．前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷等問題。后任會計師要關(guān)注在與治理層溝通后，被審計單位是否做出了更正。

4．前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。溝通后發(fā)現(xiàn)被審計單位更換會計師事務(wù)所的理由不正當(dāng)?shù)?，后任注冊會計師?yīng)慎重考慮是否接受委托。比如前任注冊會計師因為被審計單位存在重大的未更正錯報，出具了非無保留意見的審計報告，被審計單位因為想得到一份無保留意見的審計報告而更換事務(wù)所。

總而言之，注冊會計師接受委托前的溝通非常重要，通過溝通，后任注冊會計師可以發(fā)現(xiàn)被審計單位都存在哪些問題，再根據(jù)這些信息來決定是否接受委托工作。

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