需要指出，目前國內(nèi)外一些學(xué)者和會計學(xué)術(shù)機構(gòu)站在財務(wù)會計角度，將會計總體目標(biāo)界定為向財務(wù)報表的使用者（特別是所有者和債權(quán)人）提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務(wù)信息，與我們所說的總體目標(biāo)不屬于同一級別和層次，準(zhǔn)確地講，它們是會計總體目標(biāo)的具體化，是會計總體目標(biāo)的下位概念，類似于我們所講的具體目標(biāo)。美國著名會計學(xué)家利特爾頓就曾經(jīng)說過：“會計產(chǎn)生于向業(yè)主——投資者提供信息，即便在長期演進之后，它仍堅持這種用途。然而，這種對業(yè)主——投資者的服務(wù)雖然是必不可少的，但它不會比下列目標(biāo)——幫助企業(yè)發(fā)揮經(jīng)濟職能更為重要。”按照我們的理解，這里所說的“發(fā)揮經(jīng)濟職能”，實質(zhì)上就是發(fā)揮會計在提高社會經(jīng)濟管理和企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。可見，西方會計學(xué)家也并不都是把會計目標(biāo)鎖定為提供信息，而是充分發(fā)揮會計的經(jīng)濟管理職能。換句話講，西方會計學(xué)家也并不都把財務(wù)會計目標(biāo)等同為會計目標(biāo)。

    按照可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思想，要想實現(xiàn)經(jīng)濟與社會的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，企業(yè)必須將提高經(jīng)濟效益和社會效益作為自身追求的最高境界。與此相適應(yīng)，在確立會計總體目標(biāo)時，也必須同時考慮企業(yè)作為經(jīng)營主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的“經(jīng)濟責(zé)任”和作為社會成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的“社會責(zé)任”，使會計總體目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營管理的基本目標(biāo)保持一致，即實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的高度統(tǒng)一和持續(xù)提高。

    三、關(guān)于會計目標(biāo)的定位思路

    根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，會計目標(biāo)的定位應(yīng)當(dāng)考慮五個方面的要求：一是有助于反映和實現(xiàn)會計目的，將抽象的會計目的加以具體化和度量化；二是能將會計擔(dān)負(fù)的任務(wù)作為具體目標(biāo)內(nèi)容納入會計目標(biāo)體系，把對會計過程的約束和對會計結(jié)果的約束統(tǒng)一起來；三是適應(yīng)會計面臨的政治、經(jīng)濟、法律和文化等客觀環(huán)境，將會計系統(tǒng)與會計環(huán)境有機地連接在一起，保證會計目標(biāo)的現(xiàn)實可行性；四是能夠作為會計模式的最高層次，確立本國會計模式的運行方向；五是能夠起到聯(lián)系會計理論與會計實踐的作用，既作為建立會計理論體系的出發(fā)點，又成為從事會計實踐活動的歸宿點。

    基于我國特殊的政治、經(jīng)濟、法律和文化環(huán)境，我國的會計目標(biāo)不應(yīng)當(dāng)照搬美國或國際會計準(zhǔn)則委員會的會計目標(biāo)模式，而必須從中國的實際出發(fā)，充分考慮各種環(huán)境因素對會計目標(biāo)定位的影響，特別要關(guān)注會計信息使用主體以及具體需求的變化，滿足可持續(xù)發(fā)展與和諧社會構(gòu)建的要求。按此思路，筆者認(rèn)為，應(yīng)將我國現(xiàn)階段的會計總體目標(biāo)界定為經(jīng)濟效益與社會效益的最佳結(jié)合，在此基礎(chǔ)上，將會計具體目標(biāo)定位于經(jīng)濟責(zé)任信息和社會責(zé)任信息的提供。

    需要指出，我國自1979年第一部環(huán)境法規(guī)頒布至今，已經(jīng)出臺了一系列以保護環(huán)境為宗旨的法律法規(guī)，環(huán)境法規(guī)體系基本形成。與此相適應(yīng)，中國會計學(xué)會于2000年成立了環(huán)境會計專業(yè)委員會，專門負(fù)責(zé)環(huán)境會計的研究工作；財政部在2003年啟動了環(huán)境會計核算工作；審計署與中國科學(xué)院也于2003年7月聯(lián)手開展環(huán)境審計研究與實踐的活動�？梢姡�上述總體目標(biāo)和具體目標(biāo)的定位基本具備了法律基礎(chǔ)和政策保證。

    四、關(guān)于綜合效益目標(biāo)觀

    傳統(tǒng)意義上的效益通常指經(jīng)濟效果和經(jīng)濟利益，合稱經(jīng)濟效益。隨著人類對人與自然之間相互依存關(guān)系認(rèn)識的深化，“效益”一詞的外延不斷擴大，逐漸發(fā)展為包括經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一體。作為經(jīng)濟管理重要組成部分的會計，從古代與近代會計堅持的“量入為出”、“以收抵支”到現(xiàn)代會計要求的“合理配置和有效使用資源”，無不與效益緊密相關(guān)。但必須承認(rèn)，現(xiàn)代會計所講的效益已由傳統(tǒng)的一元化“經(jīng)濟效益觀”發(fā)展成為經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益協(xié)調(diào)的多元化“綜合效益觀”。

    目前，將“綜合效益觀”作為會計的總體目標(biāo)，在我國會計理論界得到越來越多人的認(rèn)同，張文賢（2002）、勞秦漢、徐玉德等會計學(xué)者都就這一觀點發(fā)表過真知灼見。勞秦漢認(rèn)為：“會計目標(biāo)應(yīng)包括提高經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面，與現(xiàn)代會計所具有的對托付的財產(chǎn)、資源進行經(jīng)管與監(jiān)控，以期提高經(jīng)濟效益和對職工的福利待遇、消費品的產(chǎn)品質(zhì)量、政府的稅收、社會公眾的就業(yè)與公益事業(yè)以及生態(tài)環(huán)境保護等進行測算與監(jiān)控，以期提高社會效益的雙重受托責(zé)任保持一致�！惫P者贊同這一觀點。因為：

    第一，綜合效益觀符合會計的根本目的。從中外會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，會計與經(jīng)濟效益之間存在天然的“血緣”關(guān)系，對企業(yè)經(jīng)濟活動的反映和監(jiān)督只是會計工作的具體內(nèi)容和表現(xiàn)形式，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益才是會計工作的實質(zhì)和最終目的。

    第二，綜合效益觀符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。20世紀(jì)70年代以來，因片面追求企業(yè)經(jīng)濟效益，忽視自然資源、生態(tài)資源的合理開發(fā)、利用和保護所引起的世界性資源匱乏和環(huán)境惡化等問題，已經(jīng)成為制約社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的瓶頸，忽視環(huán)境保護造成的經(jīng)濟損失甚至超過了獲取的經(jīng)濟效益本身。據(jù)有關(guān)專家估計，我國每年因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟損失高達2000多億元，而且呈現(xiàn)遞升趨勢。有關(guān)資料還表明，如果考慮環(huán)境因素，世界上任何一個國家的GDP都將有大幅度地下降，部分欠發(fā)達國家的GDP可能成為負(fù)數(shù)。因此，如何在保證經(jīng)濟平穩(wěn)增長的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)人類社會和自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，已成為世界各國共同關(guān)注的話題。在這種情況下，會計如果繼續(xù)將經(jīng)濟效益作為唯一的追求，而不能采取相應(yīng)措施反映和監(jiān)督企業(yè)的社會責(zé)任履行情況，社會、經(jīng)濟與環(huán)境之間的不平衡、不協(xié)調(diào)發(fā)展現(xiàn)象將會進一步加劇。事實上，片面追求個體經(jīng)濟利益和短期經(jīng)濟效益而忽視社會、環(huán)境效益的現(xiàn)狀，與單純考核經(jīng)濟效益指標(biāo)、不披露環(huán)境信息的傳統(tǒng)會計模式直接相關(guān)。因此，將提高社會、環(huán)境效益與提高經(jīng)濟效益共同作為會計的總體目標(biāo)，充分考慮了會計與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略之間的內(nèi)在關(guān)系，是未來會計生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，有助于推動和諧社會的建立。

    第三，綜合效益觀體現(xiàn)了會計目標(biāo)的多元性。會計總體目標(biāo)既然是會計所追求的最終目的，就應(yīng)該是一個覆蓋面寬、包容量大、綜合性強的多元性概念，綜合效益觀符合這一要求。

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