一、基層公路稽征所會計工作存在的主要問題

    公路稽征部門是具體負責各項公路規(guī)費征收、核算、稽查、管理的行政事業(yè)單位，公路稽征單位組建以來，行政事業(yè)單位的會計制度經(jīng)歷了多次變革。近幾年來，基層稽征所會計工作為適應(yīng)國家財政收支分類和國庫集中收付制度的改革，在加強內(nèi)部管理、強化基礎(chǔ)工作、完善內(nèi)控制度、嚴肅征費政策、加強財務(wù)管理等方面做了大量工作，也取得了一定成績。但隨著改革的不斷深入，基層稽征所的會計工作日益不適應(yīng)新的會計制度的要求。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是會計政策法規(guī)缺乏統(tǒng)一和明確的規(guī)范；二是新舊會計制度的銜接不夠順暢；三是內(nèi)部控制不嚴，具有內(nèi)部制約性質(zhì)的基本規(guī)定未認真執(zhí)行；四是財務(wù)支出的隨意性較大，預(yù)算不夠規(guī)范；五是會計監(jiān)督不到位；六是會計人員素質(zhì)和會計分析水平有待提高。這些問題的存在，影響了稽征所會計職能作用的發(fā)揮，必須認真研究分析并加以解決。

    二、基層稽征所會計工作存在問題的根源和成因分析

    （一） 財政收支分類改革與國庫集中收付制度的改革影響著基層稽征所會計制度的變革

    隨著財政收支分類改革與國庫集中收付制度改革的不斷深入，稽征部門原有的會計制度以及會計管理體制已不能適應(yīng)形勢的發(fā)展。長期以來，公路稽征會計制度由計劃經(jīng)濟模式到當前市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變；從預(yù)算外管理養(yǎng)護會計制度到預(yù)算內(nèi)財政收支分類改革。會計制度經(jīng)歷了多次較大的變革，財政的會計管理部門也進行了多次積極有益探索。會計委派制、會計集中核算等都是改革的積極有益嘗試。近年來，財政部新的會計制度頻出，稽征所上級會計管理辦法也頻繁推出，會計人員難免無所適從。

    （二）新的會計制度剛剛實行，還不夠完善，特別是在一些具體規(guī)定上還需要做出明確的規(guī)范。

    公路稽征部門自從納入財政預(yù)算內(nèi)管理后，會計管理制度也相應(yīng)變革，而現(xiàn)行的部分財務(wù)規(guī)定中，有的制定于上世紀八九十年代，甚至更早；有的開支規(guī)定不夠具體；有的標準偏低，同當前的經(jīng)濟水平和實際發(fā)展情況有差距，同現(xiàn)行的財政收支分類改革有所脫節(jié)。例如差旅費、路檢補貼的標準、住宿費、加班工資、夜間值班補貼的發(fā)放、出租車費報銷等都沒有及時進行更改，缺乏統(tǒng)一、明確、新的行文規(guī)定。目前，迫切需要對原有的稽征財務(wù)制度進行一次全面、系統(tǒng)、合理的規(guī)范修訂和完善。

    （三）內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)境影響著會計內(nèi)控制度落實的成效

    內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)境包括很多方面，起主導(dǎo)作用的是單位管理者對會計工作的重視程度、對會計信息的使用程度及對會計核算和會計知識的掌握程度。目前基層稽征所對會計管理存在著不同程度的軟化，主要是基層稽征所的領(lǐng)導(dǎo)對會計管理工作的重要性在認識上存在著較大差異，沒有真正把會計工作納入自己的管理范圍，平時研究少，過問少。主要表現(xiàn)為：

    第一，有的所領(lǐng)導(dǎo)局限于傳統(tǒng)觀念，認為會計工作實行雙重管理，即上級會計主管部門和單位領(lǐng)導(dǎo)，對會計工作的管理局限于上級主管部門的意見，缺乏對本單位會計管理的主動性和積極性。表現(xiàn)在對會計工作滿足于賬平表對，資金不出現(xiàn)問題，從而使會計反映、監(jiān)管作用未能發(fā)揮出來。

    第二，有的會計人員大部分時間在搞征費或稽查工作，使一些會計人員不能專心做好會計業(yè)務(wù)，總認為搞會計工作默默無聞，不如搞征費稽查好，因此出現(xiàn)部分基層所會計工作沒人愿意做的局面，一些原先取得會計證的同志甚至連年檢也不去了。

    第三，有的所領(lǐng)導(dǎo)缺乏對會計知識、會計業(yè)務(wù)的了解，平時只注重關(guān)心單位的征收規(guī)費多少、費用支出的多少、經(jīng)費的松緊情況，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項分析了解不深不細，對會計信息缺乏認真分析，對自己是會計責任主體缺乏足夠的認識。

    第四，目前公路稽征會計控制還處在手工操作或單機會計電算化模式。一方面由于信息采集的滯后性使得會計流程遠離業(yè)務(wù)流程；另一方面由于會計人員局限于“事后會計核算”而不能對公路稽征進行會計實時控制，使得會計流程與業(yè)務(wù)流程嚴重脫節(jié)，從而造成了業(yè)務(wù)信息與會計信息經(jīng)常存在差異，使得會計信息的實時性、相關(guān)性、有用性受到影響。會計信息的實時性決定了它的有效性和控制力度，會計信息的滯后性不能使管理者從會計信息系統(tǒng)中得到所需的信息，降低了會計信息的相關(guān)性，失去了其應(yīng)有的價值。不管是手工的會計業(yè)務(wù)流程還是這種會計電算化方式的會計信息系統(tǒng)，其實質(zhì)仍然是事后算賬，并沒有充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，無法支持事前預(yù)測、事中控制、事后分析。

    （四）崗位設(shè)定與現(xiàn)有會計人員配置的矛盾

    按照內(nèi)控制度的要求，會計主管不得參與日常賬務(wù)處理，記賬員、復(fù)核、會計檔案管理員權(quán)限必須交叉，印章、支票必須分開管理，但在實際工作中又存在人少崗位多的矛盾。要保證正常業(yè)務(wù)開展，必須一人多崗，一人多責，如遇培訓(xùn)、外出、正常休假等情況，兼崗和頂班就不可避免。人少崗位多的矛盾還體現(xiàn)在兩個方面，一方面不按制度要求充實會計人員，就會不同程度出現(xiàn)混崗、兼崗現(xiàn)象，各個崗位之間的相互制約關(guān)系不復(fù)存在，風(fēng)險隱患較大；另一方面，基層稽征所人員較少，會計業(yè)務(wù)量較小，按制度要求充實會計人員，勢必造成會計人員占全所人員比重較大，形成人力資源的浪費，不利于其他工作的開展。

    （五）實行重要崗位定期輪換制度與基層人員素質(zhì)的矛盾

    按內(nèi)控制度的要求，征費、稽查、財務(wù)等重要會計崗位人員原則上兩年輪換一次，會計主管人員原則上三至五年輪換一次。強制性的定期輪崗或離崗審計，對防止會計人員利用職務(wù)之便，減少會計資金風(fēng)險，起到一定的積極作用，但基層所執(zhí)行起來有一定的困難。

    第一，基層所從事過會計工作的人員少，懂核算、懂會計管理的人員更少。從某市稽征處會計人員的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來看，該處11個基層稽征所中，具備會計從業(yè)資格的不足40人，具有中級會計師資格的只有13人，其中6人在處機關(guān)，還有無效會計從業(yè)資格證書的，其實這些原來是有證的，多年沒有去年檢的，有些是有證又不在崗位上。在這樣一個會計人員素質(zhì)總體偏低的情況下，如果開展崗位定期輪換，條件明顯不成熟。

    第二，強制性的定期輪崗，調(diào)整的新手較少接受過新會計知識的專門培訓(xùn)，對新會計制度了解不深，缺乏足夠的風(fēng)險防范意識，特別是對新的會計電算化軟件的應(yīng)用，需要一定培訓(xùn)、熟悉的過程。從某處近年來的工作實踐看，會計人員調(diào)整越頻繁，出現(xiàn)的問題也越多，大范圍地調(diào)整會計人員，勢必影響會計基礎(chǔ)工作水平的提高。

    第三，公路稽征所系省屬單位，會計人員要異地輪崗難度很大。各縣也僅一個稽征所，一個會計機構(gòu)。因此，按要求進行輪崗將不可避免出現(xiàn)異地交流，從人性化管理與人員成本方面考慮，輪崗的難度越來越大。

    （六）會計部門與征費、稽查部門有待于進一步協(xié)調(diào)。

    在會計管理上，會計部門、業(yè)務(wù)部門之間時常出現(xiàn)不夠協(xié)調(diào)的情況，這容易產(chǎn)生管理上的漏洞和重復(fù)。征費、稽查是具體業(yè)務(wù)操作部門，會計部門也是監(jiān)督部門。然而，很多會計人員只關(guān)心收入與支出的數(shù)字，而對收支的來源、去向不聞不問、不分析，征費、稽查人員也未能及時提供有效信息，致使整個會計工作分析、反映、監(jiān)督職能無法得到有效的發(fā)揮。

    三、加強基層稽征所會計管理工作的思路與對策

    （一）提高對會計工作重要性的認識

    會計工作的好壞不僅關(guān)系到會計核算質(zhì)量和風(fēng)險的防范，而且關(guān)系到整個單位的資金安全與工作成果，因此，要高度重視和支持會計工作，從觀念上實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變，從工作上處理好一個關(guān)系。

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