2025年高級會計師考試案例分析11月8日
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【案例分析題】
甲公司發(fā)行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下：
（1）該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。
（2）如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%（通常稱為“票息遞增”特征）。
（3）該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付（即“股利推動機制”）。
假設甲公司根據(jù)相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付；甲公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利；同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平為12%。
要求：分析甲公司對該永續(xù)債應分類為金融負債還是權(quán)益工具。
【正確答案】
本例中，盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務，因此該永續(xù)債應整體被分類為權(quán)益工具。
說明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝愿大家都能在高級會計師考試中考取一個滿意的成績。
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