您的思路在調(diào)整視同銷售收入后，沒有相應(yīng)地調(diào)整視同銷售成本和稅法、會計(jì)的捐贈支出差額。當(dāng)您將自產(chǎn)飲水機(jī)捐贈出去時，按照稅法規(guī)定需要視同銷售，即增加視同銷售收入100萬元，但同時也要增加視同銷售成本80萬元。因此，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額并不是簡單地加上視同銷售收入100萬元，而是需要同時考慮視同銷售成本。

正確的計(jì)算方法是：

首先，將視同銷售收入100萬元和視同銷售成本80萬元進(jìn)行調(diào)整，得到視同銷售毛利20萬元（即調(diào)增所得20萬元）。

然后，將捐贈支出調(diào)整為稅法口徑的113萬元（會計(jì)上捐贈支出=80萬元+增值稅銷項(xiàng)稅額13萬元=93萬元）(調(diào)減113-93=20萬元），

最后，比較。計(jì)算出公益性捐贈限額為900×12%=108萬元，稅法上的捐贈支出113超過了扣除限額（調(diào)增113-108=5萬元）。

綜上，合計(jì)納稅調(diào)增額=20-20+5萬元。而不是您計(jì)算的892萬元。

做題思路：

對于公益性捐贈，稅法上的處理方法分為三步：

第一步：“賣”，確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本，用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額【這樣處理是因?yàn)榫栀浽跁?jì)上不視同銷售，而稅法上視同銷售，形成了稅會差異】；

第二步：“調(diào)”，會計(jì)上確認(rèn)的捐贈支出=成本+銷項(xiàng)稅額，而稅法確認(rèn)的捐贈支出=不含稅公允價+銷項(xiàng)稅額，稅法確認(rèn)的捐贈支出金額大于會計(jì)上確認(rèn)的捐贈支出金額，因此納稅調(diào)減=不含稅公允價-成本價【第一步調(diào)增的金額和第二步調(diào)減的金額，二者相抵后為0】

第三步：“捐”，用會計(jì)利潤的12%計(jì)算捐贈限額，與稅法認(rèn)可的捐贈成本（不含稅公允價+銷項(xiàng)稅額）進(jìn)行比較，捐贈成本若高于捐贈限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。