請問老師 代付個人所得稅稅款為啥要納稅調增
問題來源：
綜合題（2022年）
1.審核獲取的資料如下：
（1）7月8日第10號憑證：投入一條新生產線，在試運行階段生產一種新的鋁產品，發(fā)生成本18萬元，銷售后共收到貨款22.6萬元。
財務處理為：
①借：在建工程 180000
貸：銀行存款 180000
②借：銀行存款 226000
貸：在建工程 226000
（2）8月16日第7號憑證：因債權人原因確定無法支付的應付款項20萬元，結轉的賬務處理為：
借：應付賬款 200000
貸：盈余公積 200000
（3）9月28日，公司簽訂了一份房屋出租協議，已按5元貼印花稅票；從下月開始出租，期限為2年，標明月租金為不含增值稅金額20000元。已收到本年度10-12月份租金6.54萬元。該房屋原值240萬元，已按房產余值繳納了全年房產稅；收到租金的賬務處理為：
借：銀行存款 65400
貸：預收賬款——房租65400
（4）審核“其他應付款——包裝物押金”，貸方余額3.8萬元，經核實，其中3.39萬元的包裝物押金已逾期。
（5）審核“管理費用”賬戶，符合加計扣除條件的技術開發(fā)費金額100萬元。
（6）審核“財務費用”賬戶，其中記載有如下事項：
①向非關聯的商貿企業(yè)借款100萬元用于對外投資，利息支出10萬元；
②支付金融機構手續(xù)費2萬元。
（7）審核“投資收益”賬戶，投資收益貸方發(fā)生額90萬元，系該公司持C企業(yè)30%的股權投資。采取權益法核算，C企業(yè)2021年實現稅后凈利300萬元。C企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%。
（8）審核“營業(yè)外支出”賬戶60萬元，其中記載有如下事項：
①稅收罰款及滯納金6萬元；
②經濟糾紛的訴訟賠償51萬元；
③代付個人所得稅稅款3萬元。
（9）審核“其他收益”賬戶200萬元，有政府專門文件，系當地政府扶持企業(yè)用于技術改造的專用資金，并有專門的資金管理辦法。
2.其他情況說明：
（1）所有產品增值稅適用稅率為13%，增值稅按月申報繳納。各月“應交稅費——應交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目，除企業(yè)所得稅外的其他各項稅收均已繳納完畢。
（2）企業(yè)賬面利潤總額為2410萬元，企業(yè)所得稅率為25%，各季度無預繳企業(yè)所得稅。
（3）城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收比率3%（地方教育附加本題忽略不計），印花稅財產租賃合同稅率1‰，房產稅原值扣除比例為30%。同類同期銀行貸款利率為6%。
（4）未涉及的納稅事項均處理正確。
要求：
1.根據審核獲取資料逐項指出影響相關稅費問題并列式計算應補相關稅費（除企業(yè)所得稅金額及影響企業(yè)所得稅的應納稅所得額）。
2.列式計算2021年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額和應納企業(yè)所得稅總額。
【答案及解析】
1.業(yè)務（1）：試運營階段銷售產品，發(fā)生增值稅納稅義務，需要計算銷項稅額。
應補繳增值稅=226000÷（1+13%）×13%=26000（元）。
應補繳城建稅及附加=26000×（7%+3%）=2600（元）。
業(yè)務（2）：不影響相關稅費。
業(yè)務（3）：出租房屋，應按不含增值稅的租金全額繳納印花稅，出租期間從租計征房產稅，需要計算銷項稅額。
①應補繳增值稅=65400÷（1+9%）×9%=5400（元）。
②應補繳城建稅及附加=5400×（7%+3%）=540（元）。
③應補繳印花稅=20000×2×12×1‰-5=475（元）。
④應補繳房產稅=65400÷（1+9%）×12%+2400000×（1-30%）×1.2%×9/12-2400000×（1-30%）×1.2%=2160（元）。
業(yè)務（4）：逾期包裝物押金需要計算銷項稅額。
應補繳增值稅=33900÷（1+13%）×13%=3900（元）。
應補繳城建稅及附加=3900×（7%+3%）=390（元）。
業(yè)務（5）~業(yè)務（9），不影響相關稅費。
2.業(yè)務（1）：應對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減在建工程，確認所得=22.6÷（1+13%）-18=2（萬元）。
業(yè)務（2）：因債權人原因確定無法支付的應付款項20萬元應計入收入總額計稅。
業(yè)務（3）：不涉及納稅調整。
業(yè)務（4）：逾期包裝物押金應確認收入，從“其他應付款”調整到“其他業(yè)務收入”3萬元。
業(yè)務（5）：研發(fā)費100%加計扣除，納稅調減100萬元。
業(yè)務（6）：向非金融機構借款利息支出稅前扣除限額=100×6%=6（萬元），納稅調增=10-6=4（萬元）。
業(yè)務（7）：權益法確認的投資收益需納稅調減，調減90萬元。
業(yè)務（8）：稅收罰款及滯納金、代付個人所得稅稅款不得稅前扣除，納稅調增=6+3=9（萬元）。
業(yè)務（9）：符合不征稅收入條件，屬于不征稅收入，納稅調減200萬元。
2021年度應納稅所得額=2410-（2600+540+475+2160+390）÷10000+2+20+3-100+4-90+9-200=2057.38（萬元）。
2021年度應繳納企業(yè)所得稅=2057.38×25%=514.35（萬元）。
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汪老師
2023-11-05 13:19:14 768人瀏覽
勤奮刻苦的同學，您好：
因為個人所得稅應該是員工個人自己負擔的，不應該是企業(yè)的支出，故不允許企業(yè)為個人代付個稅后還作為自己的支出進行扣除，要調增。
您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油！有幫助(10)
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