加計(jì)抵減等優(yōu)惠哪些可疊加哪些不可疊加享受
問題來源：
2022年真題·綜合題
資料1：從某林廠采購(gòu)一批原木，取得林場(chǎng)開具的原木免稅銷售普通發(fā)票，注明的買價(jià)為500萬元；采購(gòu)生產(chǎn)用鋸條、油漆等原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅稅額為30萬元；支付上述采購(gòu)貨物運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為8萬元；支付上述采購(gòu)貨物的裝卸費(fèi)2萬元，未取得增值稅專用發(fā)票。
租入一棟房產(chǎn)用于銷售部辦公，取得出租方開具的增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為22萬元。
除裝卸費(fèi)以外，以上票據(jù)均合規(guī)并已進(jìn)行用途確認(rèn)，所采購(gòu)原木和鋸條、油漆等原材料截止月末尚未領(lǐng)用。
資料2：直接收款方式銷售實(shí)木家具一批，收到銷售貨款140萬元。委托代銷方式銷售家具，本月發(fā)出家具一批，合同約定售價(jià)為50萬元，截至月末尚未開具發(fā)票，以上金額均為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。
資料3：采用賒銷方式銷售實(shí)木地板一批，貨款金額為150萬元，合同約定收款日期為2025年3月1日，實(shí)木地板已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)票亦未開具。甲公司于2023年11月采用賒銷方式銷售實(shí)木地板一批，合同約定的收款日期為2024年1月20日，貨款金額為90萬元，截至2025年1月末款項(xiàng)尚未收到，發(fā)票亦未開具。以上金額均為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。
資料4：受托為客戶乙公司（增值稅一般納稅人）加工實(shí)木地板一批，已知甲公司未銷售過相同型號(hào)的實(shí)木地板，乙公司提供的原木板材價(jià)格為20萬元，甲公司收取的加工費(fèi)為8萬元。該地板于當(dāng)月完工全部交付乙公司。以上金額均為不含稅價(jià)。
資料5：生產(chǎn)車間和職工食堂裝修領(lǐng)用自產(chǎn)的實(shí)木地板，按照當(dāng)月相同型號(hào)實(shí)木地板的不含稅銷售價(jià)格計(jì)算，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的為12萬元，職工食堂領(lǐng)用的為6萬元。
資料6：假定甲公司2019年3月期末留抵稅額為11萬元，2025年1月份期初留抵稅額20萬元。假如甲公司適用制造業(yè)等行業(yè)加大留抵退稅力度的政策，且符合退還留抵退稅的全部條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為55%。
資料7：甲公司因業(yè)務(wù)開展需要接受勞務(wù)派遣，假設(shè)總支出為90萬元，其中派遣人員的工資、社保費(fèi)80萬元。勞務(wù)派遣公司（增值稅一般納稅人）的服務(wù)及管理費(fèi)10萬元。
以上支出有兩種模式，一是甲公司自行向勞務(wù)派遣人員支付工資和社保費(fèi)，向勞務(wù)派遣公司支付服務(wù)及管理費(fèi)；二是甲公司將以上費(fèi)用全部支付給勞務(wù)派遣公司，勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅，以上金額均為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。
要求：請(qǐng)根據(jù)所列信息按要求解答相關(guān)問題。需要計(jì)算的，列出計(jì)算過程（算式），金額單位為萬元。保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。所有產(chǎn)品適用13%增值稅稅率。實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5%。
（1）根據(jù)資料1，請(qǐng)計(jì)算甲公司申報(bào)繳納1月份增值稅時(shí)，對(duì)以上采購(gòu)業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）根據(jù)資料2，請(qǐng)計(jì)算甲公司申報(bào)繳納1月份增值稅時(shí)，以上交易事項(xiàng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。
（3）根據(jù)資料3，請(qǐng)計(jì)算甲公司申報(bào)繳納1月份增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，以上交易事項(xiàng)的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額。
（4）根據(jù)資料4，請(qǐng)計(jì)算甲公司申報(bào)繳納1月份增值稅時(shí)，以上交易事項(xiàng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。
（5）根據(jù)資料4，請(qǐng)計(jì)算甲公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額。
（6）根據(jù)資料5，請(qǐng)計(jì)算甲公司申報(bào)繳納1月份增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，以上交易事項(xiàng)的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額。
（7）根據(jù)資料1～6，請(qǐng)計(jì)算甲公司2025年1月期末留抵稅額。
（8）根據(jù)資料1～6，請(qǐng)計(jì)算甲公司2025年1月的增量留抵稅額。
（9）根據(jù)資料1～6，請(qǐng)計(jì)算甲公司2025年1月的允許退還的增量留抵稅額。
（10）請(qǐng)問制造業(yè)等行業(yè)的增值稅留抵退稅新政和甲公司原來享受的留抵退稅政策，主要區(qū)別是什么？請(qǐng)說出其中兩項(xiàng)。
（11）根據(jù)資料7，請(qǐng)計(jì)算以上兩種模式下，甲公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分別是多少？
【答案與解析】
（1）資料1可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=500×9%+30+8+22=105（萬元）
【解題思路】由于尚未生產(chǎn)領(lǐng)用，農(nóng)產(chǎn)品不得加計(jì)抵扣1%。
（2）資料2銷項(xiàng)稅額=140÷（1+13%）×13%=16.11（萬元）
（3）資料3銷項(xiàng)稅額為0。
資料3應(yīng)納消費(fèi)稅為0。
【解題思路】采用賒銷方式銷售，增值稅及消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為合同約定的收款日期的當(dāng)天。兩項(xiàng)賒銷合同約定收款日期都不是2025年1月，故當(dāng)月無需納稅。
（4）資料4銷項(xiàng)稅額=8×13%=1.04（萬元）
（5）資料4應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（20+8）÷（1-5%）×5%=1.47（萬元）
（6）資料5銷項(xiàng)稅額=6×13%=0.78（萬元）
資料5應(yīng)納消費(fèi)稅=（12+6）×5%=0.9（萬元）
（7）當(dāng)期應(yīng)納稅額=（16.11+1.04+0.78-105）-20=-107.07（萬元）
2025年1月期末留抵稅額為107.07萬元。
（8）2025年1月的增量留抵稅額=107.07-11=96.07（萬元）
（9）2025年1月允許退還的增量留抵稅額=96.07×55%×100%=52.84（萬元）
【解題思路】根據(jù)資料6的已知條件，甲公司符合全額退還留抵退稅條件，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%。
（10）主要區(qū)別：
①留抵退稅的條件由五個(gè)要求變更為四個(gè)要求。不再要求連續(xù)6個(gè)月的增量留抵稅額均大于0且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元。
②留抵退稅新政在退還增量留抵稅額的同時(shí)可以退還存量留抵稅額。
③留抵稅額退稅的比例由60%調(diào)整為100%。
（11）模式一可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10÷（1+6%）×6%=0.57（萬元）
模式二可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（90-80）÷（1+5%）×5%=0.48（萬元）。
總結(jié)1.增+消：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
2.消費(fèi)稅：增、消差異
3.增：進(jìn)項(xiàng)
4.留抵退稅
5.勞務(wù)派遣
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徐老師
2025-09-10 14:04:27 522人瀏覽
哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：
即征即退、先征后返適用的范圍不同，如果企業(yè)分別符合優(yōu)惠的條件，是可以分別享受的。
出口企業(yè)既有適用增值稅“免、抵、退”項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目“免、抵、退”稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和“免、抵、退”稅政策。
留抵退稅和“即征即退、先征后退”不能同時(shí)享受，因?yàn)橄硎芰舻滞硕惖臈l件之一是：自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。
加計(jì)抵減優(yōu)惠適用于特定行業(yè)企業(yè)，可以和即征即退、先征后退、留抵退稅、出口退稅同時(shí)享受。
希望可以幫助到您O(∩_∩)O~有幫助(4)
答案有問題？
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