專題六 資源稅

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考點01 納稅義務人

在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應當依照規(guī)定繳納資源稅。

應稅資源的具體范圍，由《中華人民共和國資源稅法》所附《資源稅稅目稅率表》確定。

助理解：

開發(fā)應稅資源，是指開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽，故資源稅在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，進口在境外開采的礦產(chǎn)品或在境外生產(chǎn)的鹽，不征收我國資源稅，即資源稅“進口不征”。

考點02 征稅范圍和稅率

（一）稅目和稅率

（二）征稅范圍

1. 納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，應當依照規(guī)定繳納資源稅。

2. 納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，應當依照規(guī)定繳納資源稅（視同銷售）；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

納稅人自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等。

考點03 計稅依據(jù)和應納稅額的計算

（一）應納稅額的計算

1. 實行從價計征的

應納稅額=銷售額×比例稅率

2. 實行從量計征的

應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

（二）計稅依據(jù)

1. 從量定額計征

從量定額征收的資源稅的計稅依據(jù)是應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。

應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產(chǎn)品數(shù)量。

2. 從價定率計征

從價定率計征資源稅的計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額。

（1）基本規(guī)定。

資源稅應稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。

計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。相關運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。

（2）特殊規(guī)定。

納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務機關可以按下列方法和順序確定其應稅產(chǎn)品銷售額：

①按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（自己價）

②按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（別人價）

③按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。（倒推價）

④按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。（正推價）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。

⑤按其他合理方法確定。

助理解：

此情形下，銷售額的確定是有順序的，即自己價＞別人價＞倒推價＞正推價（組價）＞其他，并不是直接就用組價。另外，資源稅自產(chǎn)自用視同銷售情形的組價公式與消費稅自產(chǎn)自用視同銷售情形的組價公式比較相似，可對比記憶。

3. 外購應稅產(chǎn)品購進金額、購進數(shù)量的扣減

納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應當準確核算外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。

助理解：

資源稅是單一環(huán)節(jié)（在開采或生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)）征收，外購的應稅產(chǎn)品已經(jīng)交過資源稅，所以當外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混產(chǎn)銷售時，為了避免重復征稅，稅法規(guī)定在計稅依據(jù)中扣除外購部分的金額或數(shù)量，這樣最終就減少了計稅依據(jù)，進而避免重復征稅，原理同消費稅已納稅款的扣除。

納稅人核算并扣減當期外購應稅產(chǎn)品購進金額、購進數(shù)量，應當依據(jù)外購應稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

（1）不經(jīng)過洗選加工—“直接扣”。

納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。

（2）經(jīng)過洗選加工—“折算扣”。

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：

準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

不能按照上述方法計算扣減的，按照主管稅務機關確定的其他合理方法進行扣減。

講案例：

甲煤礦2024年3月銷售自采的原煤取得不含稅銷售額2400萬元；將自采的原煤與外購的原煤混合加工為選煤并在本月全部對外銷售，取得不含稅銷售額1520萬元，外購該批原煤取得增值稅專用發(fā)票注明金額800萬元、稅額104萬元。已知，甲煤礦所在地與外購原煤所在地原煤資源稅稅率均為7%，選煤資源稅稅率均為5%。

本例中，銷售自采原煤應繳納資源稅=2400×7%=168（萬元）；銷售混合加工的洗選煤準予扣減的金額=800×7%÷5%=1120（萬元），銷售選煤應繳納資源稅=（1520-1120）×5%=20（萬元）；甲煤礦本月應繳納資源稅=168+20=188（萬元）。

考點04 稅收優(yōu)惠

考點05 征收管理