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約束理論—2025年cma考試p1基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2025-05-14 09:55:29

不要在該奮斗的年紀選擇安逸，逃避困難只會讓未來更難，勇敢前行，方能收獲別樣風景。cma是美國注冊管理會計師，想要收獲證書就要努力學習。下面整理了cma考試《財務規(guī)劃、績效與分析》科目的知識點，一起來學習吧！

【所屬章節(jié)】

第四章成本管理

【知識點】

約束理論

一、約束理論的主張

約束理論認為業(yè)務鏈是由一系列流程節(jié)點組成，而約束要素(瓶頸因素)的存在會降低整個產品的生產效率，即瓶頸因素決定整條業(yè)務鏈的效率。

企業(yè)在既定時間內，只存在一個約束因素，企業(yè)需要改善約束因素，從而降低整個業(yè)務鏈的循環(huán)時間，優(yōu)化系統效率。

二、約束理論的基本原理

1. 主要概念

存貨

存貨是指生產系統中投入的原材料和其他與采購有關的部分

存貨=直接材料+在產品成本、產成品成本+研發(fā)成本+設備建筑物成本

營業(yè)費用

營業(yè)費用是指將存貨轉為產品，除直接材料以外的所有成本費用

營業(yè)費用=除直接材料外全部支出成本費用

產出貢獻

產出貢獻值也叫產出邊際，簡稱為產出，代表整個系統通過產品或服務銷售轉換為資金的速度，是約束理論下衡量產品盈利能力的指標。

產出貢獻=銷售收入-直接材料成本

營業(yè)利潤=產出貢獻-營業(yè)費用

2. “鼓-緩沖-繩子”系統

“鼓-緩沖-繩子”(drum-buffer-rope，簡稱DBR系統)是約束理論的一種應用方法，用于安排平衡約束因素下的生產計劃。

p1知識點

鼓：代表約束因素，整個生產要按照約束因素的“鼓點節(jié)奏”進行。

繩子：代表先于包含制約因素的流程原則。

緩沖：代表使“鼓”運轉所必需的在產品投入量的最小值。

整個生產系統需要按“繩子”的順序管理生產流程，確保約束因素充分被使用，且生產中盡量減少存貨積壓。

三、約束理論的財務指標

約束理論是一種超短期的成本性態(tài)分析，此種理論認為除了直接材料以外的所有營業(yè)支出均屬于固定成本。該方法強調從生產到銷售的效率，期望提升企業(yè)生產環(huán)節(jié)對市場需求的反應速度，這和傳統財務理念下關注人工效率、生產成本和單位成本的思路不同。

企業(yè)利潤的計算公式為：

凈利潤=銷售額-材料投入-人工成本-其他營業(yè)成本費用=產出貢獻-非材料類費用

在約束理論下提升企業(yè)盈利的方法：

提升銷售額或降低變動材料支出

降低人工支出或其他制造費用

保持利潤不變，通過降低存貨來提升投資回報率

保持存貨水平不變，通過提升利潤來提升投資回報率

當產出增加或創(chuàng)造產出時間減少時，節(jié)省時間用于生產更多產出，現金流量增加

四、約束理論的5個步驟

① 找出系統的約束因素;

② 決定如何在不追加投資的基礎上，最大化地挖掘約束因素本身的生產能力;

③ 其他所有生產環(huán)節(jié)服從約束要素的節(jié)奏;

④ 如果步驟②、步驟③無效，則需要采取措施以達到改善約束因素的目的；

⑤ 如果原有約束因素的問題已經解決，則回到步驟①，找到下一個約束因素，更新數據后繼續(xù)循環(huán)解決。

通關秘鑰

3類成本方法上存貨衡量對比總結

成本方法	視角	存貨范疇
產量成本法	超短期	直接材料
變動成本法	短期	直接材料+直接人工+變動制造費用
吸收成本法（含作業(yè)成本法）	長期	直接材料+直接人工+變動制造費用 +固定制造費用