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專題五 增值稅法律制度

第二單元 增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的基本思路

【案例2】甲制藥廠為增值稅一般納稅人，本月將10箱自產(chǎn)的新型降壓藥贈(zèng)送給某醫(yī)院臨床使用，成本4.68萬(wàn)元/箱，無(wú)同類藥品銷售價(jià)格。

【解析】

(1)將自產(chǎn)的貨物(新型降壓藥)用于贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物;

(2)該項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)銷售額，應(yīng)核定銷售額;

(3)該新型降壓藥并無(wú)同類藥品銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格核定銷售額;

(4)藥品不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品;

(5)銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=10×4.68×(1+10%)×16%=8.24(萬(wàn)元)。

【例題 · 單選題】

甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事服裝的生產(chǎn)與銷售。2018年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：銷售1000套新款服裝，市價(jià)為每套200元(不含增值稅)，將該款服裝300套用于員工福利，該款服裝成本為每套140元，成本利潤(rùn)率為10%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額為( )元。(2018年)

A.32000

B.41600

C.32032

D.39392

【答案】B

【解析】(1)自產(chǎn)的服裝用于職工福利，視同銷售，需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額;(2)核定銷售額時(shí)，由于該款服裝有市價(jià)，應(yīng)使用市價(jià)，而無(wú)需組成計(jì)稅價(jià)格。因此，甲公司當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=(1000+300)×200×16%=41600(元)。

考點(diǎn)6：特殊銷售方式下的貨物銷售額(★★★)

1.商業(yè)折扣

納稅人采取折扣方式銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的：

(1)以“不含稅的折后價(jià)”為計(jì)稅銷售額

如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅。

(2)以“不含稅的原價(jià)”為計(jì)稅銷售額

將折扣額另開(kāi)發(fā)票(或者將折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄分別注明)的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷售額。

【例題 · 單選題】

甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場(chǎng)銷售服裝1000件，每件不含稅價(jià)格為80元。由于乙商場(chǎng)購(gòu)買量大，甲企業(yè)按原價(jià)七折優(yōu)惠銷售。乙商場(chǎng)付款后，甲企業(yè)為乙商場(chǎng)開(kāi)具的發(fā)票金額欄上分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額是( )元。(2013年)

A.7724.14

B.8960

C.11034.48

D.12800

【答案】B

【解析】由于“甲企業(yè)為乙商場(chǎng)開(kāi)具的發(fā)票金額欄上分別注明了銷售額和折扣額”，滿足“同一張發(fā)票”、“金額欄”的要求，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可以不含稅的折后價(jià)為計(jì)稅銷售額，銷項(xiàng)稅額=80×1000×70%×16%=8960(元)。

2.以舊換新

(1)一般貨物：以“不含稅的新貨價(jià)”為計(jì)稅銷售額

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

(2)金銀首飾：以“實(shí)際收取的不含稅差價(jià)”為計(jì)稅銷售額

對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

【例題1 · 判斷題】

在計(jì)算黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)的增值稅銷售額時(shí)，應(yīng)按新的黃金首飾的同期銷售價(jià)格確定。( )(2018年)

【答案】×

【解析】對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

【例題2 · 單選題】

甲家電銷售企業(yè)(簡(jiǎn)稱甲企業(yè))為增值稅一般納稅人。2018年10月，甲企業(yè)采用“以舊換新”方式銷售T型號(hào)電視機(jī)25臺(tái)，已知該型號(hào)電視機(jī)正常市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)5800元(含增值稅)，舊電視機(jī)每臺(tái)作價(jià)464元(不含增值稅)。甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額為( )元。(2018年)

A.23200

B.21344

C.20000

D.18400

【答案】C

【解析】由于電視機(jī)屬于金銀首飾以外的一般貨物，應(yīng)以“不含稅的新貨價(jià)”為計(jì)稅銷售額，銷項(xiàng)稅額=5800÷(1+16%)×25×16%=20000(元)。

【例題3 · 單選題】

某家電銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人。2018年6月銷售H型空調(diào)80臺(tái)，每臺(tái)含稅價(jià)款2900元;采取“以舊換新”方式銷售同型號(hào)空調(diào)20臺(tái)，每臺(tái)舊空調(diào)作價(jià)580元，實(shí)際每臺(tái)收取款項(xiàng)2320元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額為( )元。(2015年)

A.40800

B.40000

C.47736

D.49725

【答案】B

【解析】本題發(fā)生了兩類業(yè)務(wù)：(1)直接銷售H型空調(diào)80臺(tái)，由于給定的“2900元”是含稅單價(jià)，應(yīng)作價(jià)稅分離處理，銷項(xiàng)稅額=2900×80÷(1+16%)×16%=32000(元)。(2)采取以舊換新方式銷售H型空調(diào)20臺(tái)，由于空調(diào)屬于一般貨物，應(yīng)以“不含稅的新貨價(jià)”為計(jì)稅銷售額;

在本題中，向消費(fèi)者收購(gòu)舊空調(diào)時(shí)的作價(jià)屬于含增值稅價(jià)，要求消費(fèi)者補(bǔ)交的差價(jià)款也屬于含增值稅價(jià)，因此，含稅新貨單價(jià)=舊空調(diào)作價(jià)+實(shí)際收取的款項(xiàng)，銷項(xiàng)稅額=(580+2320)×20÷(1+16%)×16%=8000(元)。(3)該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額=32000+8000=40000(元)。

【例題4 · 單選題】

某金店是增值稅的一般納稅人，2018年10月采取以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷售額為4000元，收購(gòu)的舊項(xiàng)鏈每條不含稅作價(jià)2000元，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為( )元。(2012年)

A.6400

B.5200

C.3200

D.2600

【答案】C

【解析】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實(shí)際收取的不含稅差價(jià)”為計(jì)稅銷售額，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=(4000-2000)×10×16%=3200(元)。

3.包裝物押金(而非租金)

【提示】請(qǐng)區(qū)分包裝物押金和包裝費(fèi)、包裝物租金!銷售貨物同時(shí)收取的包裝費(fèi)、包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)價(jià)稅分離后并入銷售額計(jì)征增值稅。

【案例】甲商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)向消費(fèi)者銷售速凍食品(增值稅稅率為16%)：

①銷售時(shí)：

②3天后消費(fèi)者按照約定退還周轉(zhuǎn)冰柜時(shí)：

③由于是向消費(fèi)者銷售，結(jié)賬單上“10000元”應(yīng)為零售價(jià)，含增值稅;包裝費(fèi)和周轉(zhuǎn)冰柜租金均為甲商場(chǎng)銷售速凍食品的價(jià)外收入，應(yīng)價(jià)稅分離后并入銷售額;而周轉(zhuǎn)冰柜押金2000元?jiǎng)t因消費(fèi)者按照約定返還冰柜而退還，不必計(jì)征增值稅;因此，甲商場(chǎng)上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額=(10000+50+300)÷(1+16%)×16%=1427.59(元)。

(1)非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒

納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期(合同約定的期限)的，不并入銷售額。

(2)啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品

對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅。

【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價(jià)100萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物押金16萬(wàn)元并單獨(dú)記賬核算。已知，甲企業(yè)規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒(méi)收押金;黃酒適用的增值稅稅率為16%。

【解析】①產(chǎn)品為黃酒;②已單獨(dú)記賬核算;③時(shí)間為收取時(shí);④增值稅銷項(xiàng)稅額=100×16%=16(萬(wàn)元)。

【案例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，9月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價(jià)100萬(wàn)元，收取包裝物押金16萬(wàn)元，沒(méi)收逾期包裝物押金2.32萬(wàn)元。已知，甲企業(yè)收取包裝物押金單獨(dú)記賬，并規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒(méi)收押金，黃酒適用增值稅稅率為16%。

【解析】

①產(chǎn)品為黃酒;②已單獨(dú)記賬核算;③“16萬(wàn)元”的時(shí)間點(diǎn)為收取時(shí)，不作銷售處理;④“2.32萬(wàn)元”的時(shí)間點(diǎn)為逾期沒(méi)收時(shí)，應(yīng)價(jià)稅分離后并入銷售額作銷售處理;⑤增值稅銷項(xiàng)稅額=[100+2.32÷(1+16%)]×16%=16.32(萬(wàn)元)。

【案例3】甲白酒廠是增值稅一般納稅人，于6月份銷售白酒，取得不含稅銷售收入10萬(wàn)元，收取包裝物押金1萬(wàn)元，沒(méi)收逾期未歸還包裝物押金0.5萬(wàn)元。已知，甲白酒廠規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒(méi)收押金;白酒適用的增值稅稅率為16%。

【解析】

①產(chǎn)品為白酒(啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品);

②“1萬(wàn)元”的時(shí)間點(diǎn)為收取時(shí)，應(yīng)價(jià)稅分離后并入銷售額作銷售處理;

③“0.5萬(wàn)元”的時(shí)間點(diǎn)為逾期時(shí)，不作銷售處理;

④增值稅銷項(xiàng)稅額﹦[10+1÷(1+16%)]×16%﹦1.74(萬(wàn)元)。

【例題 · 單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于租金、押金的增值稅銷售額的表述中，正確的是( )。(2018年)

A.納稅人銷售貨物收取的包裝物租金，不應(yīng)并入銷售額征稅

B.納稅人銷售貨物收取的包裝物租金，一律視同包裝物押金征稅

C.并入銷售額征稅的包裝物押金，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅

D.納稅人為銷售貨物而出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，一律并入銷售額征稅

【答案】C

【解析】(1)選項(xiàng)AB：銷售貨物的同時(shí)收取包裝物租金，應(yīng)作為增值稅價(jià)外費(fèi)用處理，并入銷售額征稅;(2)選項(xiàng)D：納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期(合同約定的期限)的，原則上不并入銷售額;但對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅。

4.以物易物

(1)雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。