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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　5.借款費用

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法二》第一章6講

　　【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍3

　　5.借款費用

　　【案例】某化工企業(yè)3月1日向工商銀行借款500萬元用于建造廠房，4月1日動工建造，借款期限9個月，當(dāng)年向銀行支付了借款利息90萬元，該廠房于8月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為多少?

　　11月份完工稅前可扣除的利息費用=90÷9×4=40(萬元)。

　　4個月怎么確定的?

　　某化工企業(yè)3月1日向工商銀行借款500萬元用于建造廠房，4月1日動工建造，借款期限9個月，當(dāng)年向銀行支付了借款利息90萬元，該廠房于8月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為多少?

　　【解釋】企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。(借款費用的對象進一步擴大)

　　6.匯兌損失

　　匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本(不能重復(fù)扣除)以及與向所有者進行利潤分配(不符合相關(guān)性)相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。(人民幣升值,肯定有匯兌損失,但不會考綜合題)

　　7.業(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰

　　【解釋】業(yè)務(wù)招待費等扣除采用“雙限額”，“兩者相權(quán)取其輕”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的因素。

　　“業(yè)務(wù)招待費”

　　“請誰吃、多少個人吃、證明人是誰、陪吃人是誰”

　　業(yè)務(wù)招待費等扣除采用“雙限額”

　　【案例】王經(jīng)理的企業(yè)當(dāng)年銷售收入1000元，請采購員吃了包方便面花了10元錢.業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額?

　　業(yè)務(wù)招待費等扣除采用“雙限額”

　　例如：納稅人銷售收入1000元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額1000×5‰=5(元)。

　　分兩種情況：

　　(1)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生10元：10×60%=6(元);稅前可扣除5元;

　　(2)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生8元：8×60%=4.8(元);稅前可扣除4.8元。

　　【解釋1】(三進三出)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售營業(yè)收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。

　　銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。

　　但是不含營業(yè)外收入(如讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入)、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　【提示】如果企業(yè)是以租賃業(yè)務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)就屬于“主營業(yè)務(wù)收入”;如果企業(yè)是以生產(chǎn)銷售和提供服務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，屬于“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　【解釋2】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，會計上也屬于營業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，所以單獨提出，特別強調(diào)。同時要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入(特許權(quán)使用費)和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入(租賃收入),應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入。

　　【經(jīng)典母題】某企業(yè)2013年度取得銷售貨物收入2800萬元，讓渡專利使用權(quán)收入800萬元，債務(wù)重組收益100萬元，對外贈送不含稅市場價值200萬元的貨物，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，包裝物出租收入200萬元，接受捐贈收入20萬元，國債利息收入30萬元;當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費30萬元。該企業(yè)當(dāng)年計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的銷售收入如何確定?

　　銷售(營業(yè))收入=2800+800+200(對外贈送貨物價款)+200(包裝物出租收入)=4000(萬元)。

　　【解釋1】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。(特事特辦)

　　【解釋2】股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益，實際上就是它的主營業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

　　【解釋3】籌建期間的業(yè)務(wù)招待費的扣除

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(單比例扣除)

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