稅務(wù)師《稅法一》是一門與時(shí)俱進(jìn)又占據(jù)關(guān)鍵位置的科目，它的內(nèi)容也具有一定的難度。尤其是與其他科目的結(jié)合，比如與《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》、《稅法二》的聯(lián)系，不論在學(xué)習(xí)時(shí)還是做題時(shí)都是我們必須高度重視。學(xué)習(xí)稅法一的過(guò)程中，我們會(huì)遇到許多的難題，我們提煉了一些提出率比較高的問(wèn)題，與大家共同分享，助力各位考生順利通過(guò)稅務(wù)師強(qiáng)化階段。

　　1. 煙葉稅價(jià)外補(bǔ)貼增值稅和煙葉稅的處理

　　【答】價(jià)外補(bǔ)貼是由煙葉收購(gòu)單位在收購(gòu)煙葉時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼。

　　煙葉收購(gòu)單位按規(guī)定以現(xiàn)金形式支付價(jià)外補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。而且，這價(jià)外補(bǔ)貼必須是直接補(bǔ)貼煙農(nóng)，以非現(xiàn)金形式支付或是支付給非煙農(nóng)的，不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

　　關(guān)于價(jià)外補(bǔ)貼的問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)，價(jià)外補(bǔ)貼是按10%來(lái)計(jì)算確定的，在考試中也是這樣處理的。如果實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼不是10%，那么增值稅中作為進(jìn)項(xiàng)來(lái)抵扣的部分用實(shí)際支付金額作為價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)算進(jìn)項(xiàng)即可，消費(fèi)稅中涉及到委托加工的業(yè)務(wù)，煙葉的成本也是按照企業(yè)實(shí)際支付的金額計(jì)算。而在計(jì)算煙葉稅的時(shí)候還是要以收購(gòu)價(jià)格的10%來(lái)計(jì)算。

　　2. 即征即退、先征后退、先征后返的區(qū)別

　　【答】

　　【即征即退】指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，比如軟件產(chǎn)品增值稅(實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分)即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān);

　　【先征后退】與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異;

　　【先征后返】指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)部分?jǐn)?shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。

　　【區(qū)別】先征后退和先征后返的區(qū)別是前者由稅務(wù)部門先足額征收增值稅，并由稅務(wù)部門定期退還已征的全部和部分增值稅;而先征后返，是由稅務(wù)部門先足額征收增值稅，然后由財(cái)政部門將已征稅款全部和部分返還給企業(yè)。即征即退與先征后退、先征后返相比，后者有比較嚴(yán)格的退稅程序和管理規(guī)定，因此在退稅時(shí)間上也有差異。

　　3. 教育費(fèi)附加和地方教育附加有沒(méi)有滯納金的問(wèn)題?

　　【答】《國(guó)務(wù)院征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》(國(guó)發(fā)[1986]50號(hào))第六條：教育費(fèi)附加的征收管理，按照產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅(現(xiàn)已營(yíng)改增)的有關(guān)規(guī)定辦理。對(duì)查處欠繳的流轉(zhuǎn)稅，在對(duì)流轉(zhuǎn)稅罰款并加收滯納金時(shí)，是否對(duì)教育費(fèi)附加罰款并計(jì)算滯納金，存在不同看法：

　　(1)認(rèn)為不能加收滯納金。因?yàn)榧邮諟{金是依據(jù)征管法的規(guī)定，征管法第2條明確指出：“由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理適用本法”。教育費(fèi)附加不屬于“稅”，它屬于“費(fèi)”，而只有“稅”才適用征管法，所以對(duì)教育費(fèi)附加不能加收滯納金，也不能罰款。

　　(2)認(rèn)為要加收滯納金?！秶?guó)務(wù)院征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》(國(guó)發(fā)[1986]50號(hào))第六條：教育費(fèi)附加的征收管理，按照產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅(現(xiàn)已營(yíng)改增)的有關(guān)規(guī)定辦理。所以對(duì)教育費(fèi)附加應(yīng)按“稅”一樣管理。盡管總局似乎沒(méi)有文件明確這個(gè)問(wèn)題，很多地方還是作了比較明確的規(guī)定，如，深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有關(guān)征管問(wèn)題的批復(fù) 深地稅發(fā)[1997]78號(hào) 對(duì)已向國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅而未向我局申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加或已向國(guó)稅局辦理了緩繳增值稅、消費(fèi)稅稅額手續(xù)而未向我局辦理緩繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加手續(xù)，而造成偷、欠繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅人，應(yīng)按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，除追繳其偷、欠的稅(費(fèi))款、加收滯納金外，可按規(guī)定處以罰款。

　　另，安徽省地方稅務(wù)局也規(guī)定教育費(fèi)附加的征收要比照增、消、營(yíng)(現(xiàn)已營(yíng)改增)執(zhí)行，要加收滯納金。

　　結(jié)論：雖然教育費(fèi)附加和地方教育附加不屬于征管法適用范圍內(nèi)的“稅”，但是《國(guó)務(wù)院征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》(國(guó)發(fā)[1986]50號(hào))第六條明確規(guī)定：教育費(fèi)附加的征收管理，按照產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅(現(xiàn)已營(yíng)改增)的有關(guān)規(guī)定辦理。因此，對(duì)教育費(fèi)附加和地方教育附加加收滯納金是合理的。另外有深圳市地方稅務(wù)局和安徽省地方稅務(wù)局給出的官方解釋也要加收滯納金。但畢竟國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有給出明確的規(guī)定，具體實(shí)務(wù)操作時(shí)建議學(xué)員咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，他們給出的解釋相對(duì)更加權(quán)威，這里在考試中一般不會(huì)出現(xiàn)，建議學(xué)員簡(jiǎn)單了解即可。

　　4. 城建稅的納稅地點(diǎn)的歸納

　　【答】

　　(1)納稅人直接繳納增值稅、消費(fèi)稅的，在繳納增值稅、消費(fèi)稅地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　(2)代征、代扣、代繳增值稅、消費(fèi)稅的企業(yè)單位，同時(shí)也要代征、代扣、代繳城市維護(hù)建設(shè)稅。如果沒(méi)有代扣城市維護(hù)建設(shè)稅的，應(yīng)由納稅單位或個(gè)人回到其所在地申報(bào)納稅。

　　(3)對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同增值稅、消費(fèi)稅在經(jīng)營(yíng)地按適用稅率繳納。

　　5. 城建稅與增值稅、消費(fèi)稅的退免稅關(guān)系。

　　【答】

　　《稅法一》都以客觀題的形式進(jìn)行考查，考查的內(nèi)容也比較基礎(chǔ)，因此大家不要過(guò)于焦慮。尤其不要“想太多”，在教材的范圍內(nèi)學(xué)習(xí)，在真題的考查方式上復(fù)習(xí)。我們也將不以定期的對(duì)于高頻問(wèn)題進(jìn)行更新，歡迎大家隨時(shí)到稅務(wù)師頻道查看。

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