注冊會計師《稅法》答疑精華：個人所得稅征收管理

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-09-21 09:48:17

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　　2017注冊會計師備考正在進(jìn)行當(dāng)中，大家都學(xué)習(xí)的怎么樣了呢?考生在備考時會遇到一些問題,在答疑板中可以隨時向老師提問，東奧的老師也會及時答復(fù)你的問題，新一輪備考戰(zhàn)役打響，為了幫助各位考生更順利的進(jìn)行CPA學(xué)習(xí)，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題及回答，希望能給大家增添助力。

　　【問題】企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅征收管理的規(guī)定

　　【回答】企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金主要由個人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金基金投資運(yùn)營收益三部分組成。稅法對個人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個人所得稅處理作出了規(guī)范。

　　【解釋】自2014年1月1日起，企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅的計算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資運(yùn)營收益暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。核心規(guī)定如下：

形成和支配環(huán)節(jié)	核心政策規(guī)定
個人負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)	比例標(biāo)準(zhǔn)：不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4% 基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項(xiàng)目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)
年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)	對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除但超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅
年金基金投資運(yùn)營收益	企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅
年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)	個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計征個人所得稅
年金具體計稅方法	1.按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計征個人所得稅 2.按年或按季領(lǐng)取的年金，則平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計征個人所得稅 3.個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按規(guī)定計算繳納個人所得稅 4.個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得，計算繳納個人所得稅
稅款的扣繳	個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳建立年金計劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報