高級會計實務(wù)精華知識點：企業(yè)合并會計
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企業(yè)合并會計
1.概念
企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。
2.構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義
(1)取得了對一個或多個企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。
(2)所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。
業(yè)務(wù)，是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入等，目的在于為投資提供股利、降低成本或帶來其他經(jīng)濟利益。
3.不形成企業(yè)合并事項
一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)。
4.不包括在企業(yè)合并準則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項
(1)購買子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該交易或事項發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不形成報告主體的變化，不屬于企業(yè)合并。
(2)兩方或多方形成合營企業(yè)。
5.企業(yè)合并分類
(1)按合并方式分類：吸收合并，新設(shè)合并與控股合并
(2)按會計處理方式(是否受同一方控制)分類：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
一、同一控制下企業(yè)合并的會計處理
(一)同一控制下的企業(yè)合并
同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。
判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當把握以下要點：
1.能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業(yè)集團的母公司。
2.能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從中獲取利益的投資者群體。
3.實施控制的時間性要求：企業(yè)合并之前后，參與合并各方在最終控制方的控制時間一般在1年以上(含1年)。
4.企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合考慮企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實質(zhì)重于形式的原則進行判斷。
(二)同一控制下企業(yè)合并的處理原則
同一控制下企業(yè)合并的會計處理，主要是確定合并方在合并日對于企業(yè)合并事項應(yīng)進行的會計處理。在合并中不涉及自集團外少數(shù)股東手中購買股權(quán)的情況下，合并方應(yīng)遵循以下原則：
1.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。
【提示】同一控制下的企業(yè)合并不會產(chǎn)生新的商譽，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認。
2.合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變。
【提示】被合并方在企業(yè)合并前采用的會計政策與合并方不一致的，應(yīng)基于重要性原則，首先統(tǒng)一會計政策，即合并方應(yīng)當按照本企業(yè)會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價值作為有關(guān)資產(chǎn)、負債的入賬價值。此時合并方新的入賬價值可能與原入賬價值不一致。
3.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當期利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目。首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。
【提示】差額在貸方的，全部計入資本公積——資本溢價或股本溢價，差額在借方的，先沖減資本公積，再調(diào)整留存收益。即此時資本公積——資本溢價或股本溢價不應(yīng)當出現(xiàn)負數(shù)。
4.對于同一控制下的控股合并，應(yīng)對所有者權(quán)益的構(gòu)成進行調(diào)整，以合并方的資本公積(或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價或股本溢價部分)為限，將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。
會計分錄：
借：資本公積(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)
貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
5.在同一控制下的企業(yè)合并中，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，合并方在編制財務(wù)報表時，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負債(最終控制方收購被合并方而形成的商譽)在最終控制方財務(wù)報表中的賬面價值為基礎(chǔ)進行相關(guān)會計處理。合并方的財務(wù)報表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時間。
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