2017注冊會計師《稅法》答疑精華：自建固定資產(chǎn)

來源：東奧會計在線責編：高源2017-08-15 13:31:41

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　　2017注冊會計師準考證打印時間為9月18日—9月30日、10月9日—10月11日。大家都學(xué)習(xí)的怎么樣了呢?考生在備考時會遇到一些問題,在答疑板中可以隨時向老師提問，東奧的老師也會及時答復(fù)你的問題，新一輪備考戰(zhàn)役打響，為了幫助各位考生更順利的進行CPA學(xué)習(xí)，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題及回答，希望能給大家增添助力。

　　【問題】自建的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)

　　【回答】《企業(yè)會計準則》規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成;

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

　　這樣導(dǎo)致稅法規(guī)定與會計準則是有差異的，可能導(dǎo)致稅會差異。【自行建造固定資產(chǎn)，發(fā)生支出包括材料(設(shè)備)的購置與安裝、建筑施工支出、人工費用支出、借款費用資本化等。由于包含的內(nèi)容較多，因此在會計和稅務(wù)方面是最容易產(chǎn)生差異的。會計上限制較少——只強調(diào)必要支出;而稅務(wù)上限制較多，所有的支出強調(diào)必須滿足稅法的規(guī)定才能作為計稅基礎(chǔ)?！?/p>

　　這里因為，會計準則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對此，會計準則的規(guī)定是：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　舉例：甲企業(yè)自行建造一固定資產(chǎn)，2015年12月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出為1000萬元，也就是以1000萬元暫估入賬，殘值估計為0，預(yù)計可使用年限為10年，暫估入賬到完工結(jié)算時間1年，即到竣工結(jié)算時已計提折舊100萬元，2016年12月30日辦理竣工決算手續(xù)后，調(diào)整固定資產(chǎn)成本為1200萬元。

　　甲企業(yè)在2015年計提的折舊是100萬元，到2017年應(yīng)該計提的折舊=(1200-100)÷(10-1)=122.22(萬元)。

　　但是稅法上在2016年不計提折舊，在2017年應(yīng)計提折舊=1200÷10=120(萬元)，所以會出現(xiàn)稅會差異。

　　我們在努力學(xué)習(xí)新知識的同時也不要忘了及時復(fù)習(xí)鞏固，查看注會考試稅法知識點

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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