2017中級《會計實務(wù)》強化考點：股份支付的處理

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-07-26 10:00:05

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　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)條款和條件的修改

　　(二)股份支付的處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十章股份支付第二節(jié)股份支付的確認和計量。

　　【知識點】：條款和條件的修改，股份支付的處理

　　第二節(jié)　股份支付的確認和計量

　　條款和條件的修改

　　(一)條款和條件的有利修改

　　應考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價值相應地確認為取得服務(wù)的增加。

　　(二)條款和條件的不利修改

　　如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具

　　(三)取消或結(jié)算

　　將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

　　股份支付的處理

　　(一)授予日

　　除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

　　【例題?判斷題】對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授予日均不需要進行會計處理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。立即可行權(quán)的股份支付在授予日進行會計處理。

　　(二)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

　　企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時按相同金額確認所有者權(quán)益或負債。

　　(三)可行權(quán)日之后

　　1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。

　　2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計處理圖示

中級會計職稱

　　【例題?單選題】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負債表日重新計量有關(guān)相關(guān)負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為(　　)。

　　A.投資收益

　　B.管理費用

　　C.營業(yè)外收入

　　D.公允價值變動收益

　　【答案】D

　　【解析】對應現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　(四)回購股份進行職工期權(quán)激勵

　　1.回購股份

　　按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.確認成本費用

　　按照準則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債

　　表日，每期借方計入成本費用，貸方記入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　3.職工行權(quán)

　　按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按交付給職工的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額記入“資本公積——股本溢價”科目。

　　【手寫板】

　　借：銀行存款(行權(quán)人數(shù)×每人股票期權(quán)數(shù)×行權(quán)價)

　　資本公積——其他資本公積(行權(quán)人數(shù)×每人股票期權(quán)數(shù)×授予日權(quán)益工具的公允價值)

　　貸：庫存股(或股本)

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　【例題?單選題】2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應確認的股本溢價為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1 700

　　【答案】B

　　【解析】行權(quán)時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1 200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=150(萬元)，行權(quán)應確認的股本溢價=600+1 200-1 500=300(萬元)。

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