2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》考點：企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉越2017-03-08 15:17:06

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　　企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

　　一、“應(yīng)交稅費”科目

　　本科目核算的是按稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。

　　【提示1】企業(yè)(保險)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅通過“應(yīng)交稅費”核算。

　　【提示2】印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等，不在本科目核算。

　　增值稅是以商品(含銷售服務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品(含銷售服務(wù))生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

　　銷售服務(wù)，是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　1.進項稅額

　　企業(yè)購入貨物、接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　【例題】甲公司(增值稅一般納稅人)將本月12日購入的一批存貨全部退回，購入價款100萬元，增值稅17萬元，款項尚未支付。

　　【答案】

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　117

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17(紅字登記)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　100

　　2.已交稅金

　　核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，不通過本專欄科目核算，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

　　【例題】某輔導(dǎo)期一般納稅人當(dāng)月領(lǐng)購發(fā)票25份，18日將25份發(fā)票全部開具，到稅務(wù)機關(guān)再次領(lǐng)購，按已開具的25組發(fā)票預(yù)繳稅款6萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　【答案】

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　6

　　3.減免稅款

　　企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例題1】某公司2015年12月份繳納技術(shù)維護費420元，取得增值稅專用發(fā)票。

　　【答案】根據(jù)財稅[2012]15號文件：增值稅納稅人初次購進增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和繳納的技術(shù)維護費用憑相關(guān)發(fā)票可以全額抵減增值稅額。

　　繳納時：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　420

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　420

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)　420

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　420

　　【例題2?多選題】增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，支付款項取得合規(guī)票據(jù)后的賬務(wù)處理中，涉及的會計科目包括( )。(2014年)

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　C.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　D.遞延收益

　　E.管理費用

　　【答案】ACDE

　　【解析】增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目，同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、出口退稅

　　賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　5.轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

　　6.轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　對于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額，需要做轉(zhuǎn)出處理。

　　7.銷項稅額

　　退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。

　　【例題】甲公司(增值稅一般納稅人)本月12日銷售給乙公司的一批產(chǎn)品全部被退回，銷售價款100萬元，增值稅17萬元，乙公司尚未支付該筆貨款。

　　【答案】

　　借:主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 117

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17(紅字登記)

　　8.進項稅額轉(zhuǎn)出

　　(1)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額需做轉(zhuǎn)出處理。

　　(2)已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，需做進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　(3)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、出口應(yīng)稅服務(wù)的適用免抵退稅方法計算的不得免征和抵扣稅額，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　【例題1?簡答題】甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)2016年1月購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價款80萬元，增值稅13.6萬元，當(dāng)月已經(jīng)認證抵扣。3月在盤點過程中發(fā)現(xiàn)該批原材料因管理不善毀損其中的50%，針對上述情況企業(yè)的會計處理。

　　【答案】

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　 46.8

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)6.8

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　　【例題2】乙公司(增值稅一般納稅人)將外購的鋼材用于職工食堂的建造。該批鋼材購入時支付價款90萬元(含稅)，購入時相應(yīng)進項已經(jīng)認證抵扣。

　　【答案】

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　76.92

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)13.08

　　【例題3?多選題】下列業(yè)務(wù)的會計核算中，需要通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算的有( )。(2011年)

　　A.一般納稅人將外購貨物改變用途用于集體福利