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　　代理建賬建制的基本內(nèi)容與操作規(guī)范

　　一、代理建賬建制的基本內(nèi)容

　　(一)代建個體工商戶財務(wù)會計制度

　　1.代建個體工商戶復(fù)式賬會計制度，應(yīng)按《個體戶會計制度》的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目，也可根據(jù)實際情況自行增減或合并某些會計科目;按月編制資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表。

　　2.代建個體工商戶簡易賬會計制度，設(shè)置簡易會計科目核算，按月編制應(yīng)稅所得表。

　　(二)準確履行納稅義務(wù)

　　1.收入按權(quán)責發(fā)生制原則確認。

　　2.與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的成本、費用、損失，符合規(guī)定的可以在稅前扣除。

　　3.下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除：

　　(1)資本性支出;

　　(2)被沒收的財物、支付的罰款;

　　(3)繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款;

　　(4)各種贊助支出;

　　(5)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?

　　(6)分配給投資者的股利;

　　(7)用于個人和家庭的支出;

　　(8)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出;

　　(9)國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的其他支出。

　　【例題?多選題】個體工商戶的下列支出，稅收制度中不允許稅前扣除的有( )。

　　A.用于個人和家庭的支出

　　B.贊助支出

　　C.分配股利

　　D.經(jīng)營性支出

　　E.由于自然災(zāi)害造成損失的賠償部分

　　【答案】ABCE

　　二、代理記賬操作規(guī)范

　　對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審驗和批準。

　　(一)代制會計憑證

　　會計憑證按其填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩種。稅務(wù)師代制會計憑證主要是在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證。

　　1.審核原始憑證

　　稅務(wù)師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證。應(yīng)注意審核原始憑證的以下兩個方面：

　　(1)原始憑證內(nèi)容的真實性與完整性;

　　(2)原始憑證取得的時效性與合法性。

　　2.代制記賬憑證

　　【提示】稅務(wù)師代理記賬但不代客戶制作原始憑證。

　　(二)代為編制會計賬簿

　　1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由納稅單位的出納人員登記，稅務(wù)師審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容。

　　2.總分類賬一般應(yīng)采用借、貸、余額三欄式的訂本賬。

　　3.明細分類賬是總分類賬的明細科目。明細分類賬一般采用活頁式賬簿。

　　【提示】稅務(wù)師將上述賬簿登記編制完畢，還要進行對賬工作，進行賬證核對、賬賬核對和賬實核對，并且結(jié)賬，確定本期收入、成本、費用和應(yīng)稅所得，為編制會計報表準備數(shù)據(jù)。

　　【例題?單選題】下列關(guān)于代理建賬記賬業(yè)務(wù)的說法，符合有關(guān)規(guī)定的是( )。

　　A.稅務(wù)師代理記賬不包括代理制作原始憑證

　　B.稅務(wù)師為個體工商戶建賬時，應(yīng)嚴格按《個體工商戶會計制度》的規(guī)定，不得自行減少會計科目

　　C.稅務(wù)師不得代理客戶進行對賬和結(jié)賬工作

　　D.稅務(wù)師可代理登記銀行存款日記賬

　　【答案】A

　　(三)代為編制會計報表

　　1.設(shè)置復(fù)式賬的個體工商戶：編報資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表。

　　2.設(shè)置簡易賬的個體工商戶：要求編報應(yīng)稅所得表。

　　【例題1?單選題】稅務(wù)師代建個體工商業(yè)戶簡易賬，按照制度規(guī)定除設(shè)置簡易會計科目核算外，還要按月編制并向主管財政、稅務(wù)機關(guān)報送的報表是( )。

　　A.留存利潤表

　　B.資產(chǎn)負債表

　　C.應(yīng)稅所得表

　　D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【答案】C

　　【例題2?單選題】稅務(wù)師為個體工商戶代建復(fù)式賬簿，在辦理年度個人所得稅納稅申報時，按《個體工商戶會計制度》的規(guī)定,應(yīng)代為編制( )，報送主管財稅機關(guān)。

　　A.資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表

　　B.資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表、損益表

　　C.資產(chǎn)負債表、留存利潤表、現(xiàn)金流量表

　　D.資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表、留存利潤表

　　【答案】D

　　(四)代理納稅申報

　　個體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨填報《個體工商戶所得稅年度申報表》，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報并附送有關(guān)財務(wù)報表，在年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，實行多退少補。

　　【鏈接】企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當在年度終了后5個月內(nèi)進行匯算清繳。

　　(五)代理納稅審查

　　稅務(wù)師的審查重點是審查應(yīng)稅所得表各項是否符合個體工商戶財務(wù)會計制度的規(guī)定。

　　【提示】個體工商戶會計制度的簡易會計科目：P90

　　存貨=原材料、庫存商品

　　營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

　　營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

　　應(yīng)付工資=應(yīng)付職工薪酬

　　留存利潤=利潤分配

　　業(yè)主投資=實收資本

　　本年應(yīng)稅所得=本年利潤

　　稅后列支費用≈營業(yè)外支出

　　【例題·單選題】某個體工商戶委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理建賬記賬，2015年度計提本年生產(chǎn)人員工資津貼等合計12000元，其中應(yīng)在稅后列支費用為3000元，代扣個人所得稅100元，根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制的會計分錄不正確的是( )。

　　A.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　稅后列支費用　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　B.借：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅　　　　　　　　 100

　　C.借：留存利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：稅后列支費用　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　D.借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　貸：應(yīng)付工資 　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　【答案】D

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