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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)的審核

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)的審核。

　　(一)計(jì)稅銷售額

　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額。

　　價(jià)外稅圖解：

　　收入+增值稅=含稅金額

　　收入+收入×稅率=含稅金額

　　收入×(1+稅率)=含稅金額

　　收入=含稅金額÷(1+稅率)

　　價(jià)內(nèi)稅圖解：

　　2.包裝物

　　(1)包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售——征收消費(fèi)稅。

　　(2)包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，而是收取押金(收取除啤酒、黃酒的酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)且單獨(dú)核算又未過期——不征收消費(fèi)稅。

　　【提示】但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(3)包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金——分別按上述處理。

　　(4)對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　【提示】逾期后無需繳納消費(fèi)稅。

　　【例題·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有(　　)。

　　A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)

　　B.包裝物租金

　　C.品牌使用費(fèi)

　　D.包裝物押金

　　E.增值稅

　　【答案】ABCD

　　(二)銷售數(shù)量

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，錯誤的是( )。

　　A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

　　B.進(jìn)口應(yīng)消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量

　　D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　【答案】D

　　【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

　　(三)計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定

　　1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　4.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率征收消費(fèi)稅;將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率征收消費(fèi)稅(即使分別核算也從高稅率)。

　　【例題1·多選題】稅務(wù)師對某酒廠的消費(fèi)稅納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該酒廠銷售應(yīng)稅消費(fèi)品除收取價(jià)款外，還收取了其他費(fèi)用，按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，下列費(fèi)用中應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有(　　)。

　　A.承運(yùn)部門將發(fā)票開具給購貨方而由酒廠收取代墊運(yùn)費(fèi)

　　B.因購買方延期付款收取的違約金

　　C.向購買方收取的品牌使用費(fèi)

　　D.因采用新包裝材料收取的包裝費(fèi)

　　E.向購買方收取的增值稅

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)BCD：屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅;選項(xiàng)E：消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額。

　　【例題2·單選題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月將自產(chǎn)的化妝品與某商場進(jìn)行商品交換，用5箱折價(jià)10萬元(不含稅)化妝品換進(jìn)勞保用品一批。已知該化妝品本月最高不含稅售價(jià)是每箱3萬元，平均不含稅售價(jià)是每箱2.5萬元。則該批化妝品交換商品應(yīng)繳納消費(fèi)稅(　　)萬元。(化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%)

　　A.0

　　B.3.00

　　C.3.75

　　D.4.50

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=3×5×30%=4.5(萬元)。

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