2016稅務師《稅法一》知識點：納稅義務人與扣繳義務人

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2016年稅務師考試預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2016《稅法一》知識點：納稅義務人與扣繳義務人。

　　【內容導航】：

　　一、增值稅納稅人與扣繳義務人的基本規(guī)定

　　二、增值稅納稅人的分類

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法一》科目第二章增值稅第二節(jié)的內容。

　　【知識點】：

　　考點3：增值稅納稅人與扣繳義務人的基本規(guī)定

　　(一)納稅人

　　凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

　　(二)扣繳義務人

　　“營改增”業(yè)務和原增值稅業(yè)務的相關規(guī)定存在差異：

　　考點4：增值稅納稅人的分類

　　(一)劃分目的和依據

　　1.劃分目的。適應納稅人經營管理規(guī)模差異大、財務核算水平不一的情況。有利于加強重點稅源管理，簡化小型企業(yè)計算繳納程序。有利于專用發(fā)票的正確使用和安全管理。

　　2.劃分依據?；疽罁羌{稅人的會計核算是否健全，以及企業(yè)規(guī)模的大小(衡量企業(yè)規(guī)模一般以年銷售額為依據)。

　　(二)一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標準

　　一般劃分標準

　　年銷售額

　　會計核算水平

　　1.年銷售額——按照現(xiàn)行規(guī)定，凡符合下列條件的納稅人視為小規(guī)模納稅人：

　　(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元(含)以下的

　　(2)上述規(guī)定以外的納稅人(指從事批發(fā)或零售為主的納稅人)，年應稅銷售額在80萬元(含)以下的

　　(3)營改增”應稅服務年銷售額在500萬元(含本數)以下的

　　上述所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

　　經營期是指在納稅人存續(xù)期內的連續(xù)經營期間，含未取得銷售收入的月份。

　　2.會計核算水平

　　對提出申請并且能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格登記

　　【提示】年銷售額達標是“肯定”資格，未達標不是“否定”資格。

　　特殊劃分標準

　　(1)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;

　　(2)非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅;

　　【相關鏈接】“營改增”試點行業(yè)中，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，必須有不經常發(fā)生應稅行為的前提條件

　　(三)一般納稅人資格登記的基本規(guī)則

　　1.增值稅納稅人，年應稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。年應稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記。

　　【提示】銷售額未達標也可以申請一般納稅人資格登記。

　　2.增值稅納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，除符合有關規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的外，在申報期結束后20個工作日內按照規(guī)定向主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關在規(guī)定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人在10個工作日內向主管稅務機關辦理登記手續(xù)。

　　3.除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

　　4.主管稅務機關可在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

　　(1)按規(guī)定新登記為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)——輔導期管理期限為3個月

　　(2)國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人——輔導期管理期限為6個月

　　輔導期納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目。

　　【例題1·多選題】關于增值稅一般納稅人資格登記的說法，正確的有( )。

　　A.新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記

　　B.不經常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅

　　C.新登記為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理，輔導期限為6個月

　　D.個體工商戶以外的其他個人，不予辦理一般納稅人資格登記

　　E.年應稅銷售額未達到一般納稅人標準的企業(yè)不得向主管稅務機關申請一般納稅人資格登記

　　【答案】ABD

　　【例題2·單選題】關于增值稅一般納稅人納稅輔導期的說法，正確的是( )。(2015年回憶版)

　　A.新登記為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)，納稅輔導期為6個月

　　B.實行納稅輔導期管理的小型商貿批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元

　　C.納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束的當月內，一次性退還納稅人

　　D.輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具專用發(fā)票銷售額的4%預繳增值稅

　　【答案】B