2016稅務(wù)師《稅法一》知識點：增值稅概述
2016稅務(wù)師《稅法一》知識點：增值稅概述
【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2016《稅法一》知識點：增值稅概述。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
一、增值稅與增值額
二、增值稅的特點和優(yōu)點
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法一》科目第二章增值稅第一節(jié)的內(nèi)容。
【知識點】：
本節(jié)內(nèi)容是學(xué)習(xí)增值稅的基礎(chǔ)，許多考生在復(fù)習(xí)過程中遭遇分?jǐn)?shù)提升天花板，與基礎(chǔ)不牢固有關(guān)。這部分學(xué)習(xí)要理解：
增值額與增值稅的類型(★)
增值稅的性質(zhì)及其原理(★★)
增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的關(guān)系(★)
增值稅的計稅方法與特點(★★★)
我國增值稅制度的建立與發(fā)展( ★)
考點1：增值稅與增值額
增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。
(一)關(guān)于增值額的問題
1.不同角度對增值額的理解
角度 | 對增值額的理解 |
從理論上講 | 增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務(wù)價值中V+M部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分 |
從一個生產(chǎn) 經(jīng)營單位來看 | 增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購的那部分貨物價款后的余額 |
從一項貨物來看 | 增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值 |
2.增值額與價格的關(guān)系
某貨物銷售額與增值額的關(guān)系(假定稅率為10%)
對比發(fā)現(xiàn)：
(1)該貨物的最終銷售額，就是該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和;
(2)按照銷售全額課稅，會產(chǎn)生對銷售額中以前環(huán)節(jié)納過稅的銷售額重復(fù)征稅。同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)課稅的次數(shù)就越多、整體稅負(fù)就越重。
3.增值額的法定性
實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。
【相關(guān)鏈接】增值稅的類型。
(二)增值額增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據(jù)
增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。
間接計算法是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。
增值稅的類型
增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
【提示】我國增值稅經(jīng)歷了“轉(zhuǎn)型”和“擴(kuò)圍”量大改革：
轉(zhuǎn)型——自2009年1月1日起，我國增值稅實現(xiàn)全面“轉(zhuǎn)型”，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。
擴(kuò)圍——2016年5月1日起，“營改增”全面推進(jìn)。
增值稅類型 | 特點 | 優(yōu)點 | 缺點 |
生產(chǎn)型 | 課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款 法定增值額＞理論增值額 | 保證財政收入 | 對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅；不利于鼓勵投資 |
收入型 | 課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價款只允許扣當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分 法定增值額=理論增值額 | 一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅 | 沒有逐筆對應(yīng)的外購憑證，計算存在難度 |
消費型 （我國2009年全面實施） | 課稅基數(shù)僅限于消費資料價值的部分，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除 | 憑票扣稅，便于操作管理，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性 | 購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加而減少財政收入 |
(三)增值稅的性質(zhì)及其計稅原理
1.增值稅的性質(zhì)
增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。
(1)以全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額，還同時實行稅款抵扣制度。是一種只就未稅流轉(zhuǎn)額征稅的新型流轉(zhuǎn)稅。
(2)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。增值稅屬于間接稅。
(3)按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率，作用在于廣泛征集財政收入，而不是調(diào)節(jié)收入差距。
2.增值稅的計稅原理——整體稅負(fù)扣除以前環(huán)節(jié)已納稅款。
具體體現(xiàn)：
(1)按全部銷售額計算稅款。但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅。
(2)實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。
(3)稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者，納稅人與負(fù)稅人相分離。
考點2：增值稅的特點和優(yōu)點
1.增值稅的特點
(1)不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。
(2)逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。
(3)稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。
2.增值稅的優(yōu)點
(1)能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭。
(2)既便于對于出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足。
(3)在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。
(4)在稅收征管上可以互相制約，交叉審計。
3.增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合
增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合一般有兩種模式：
(1)交叉征稅(或稱雙層次征收)模式。如增值稅與消費稅。
(2)平行征收模式。如增值稅與營業(yè)稅。
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