下決心，花代價。2025年中級會計考試備考過程中，需摒棄浮躁，每日堅持?jǐn)?shù)小時高效學(xué)習(xí)，鉆研真題，整理錯題，不斷復(fù)盤，以汗水與毅力鋪就通關(guān)之路，方能一舉奪魁。

【8月12日客觀題】

【單項選擇題】

下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，正確的是（　?。?。

A.存貨在采購入庫后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入生產(chǎn)成本

B.醬油釀制過程中發(fā)生的存儲費用應(yīng)計入醬油的生產(chǎn)成本

C.企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期管理費用

D.委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，消費稅計入收回物資的成本

【正確答案】B

【答案解析】

選項A，存貨在采購入庫后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉儲費用,如果不是為下一生產(chǎn)階段所必須的，則應(yīng)計入管理費用；選項C，企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用；選項D，委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目借方。

【知識點】存貨的初始計量

【章節(jié)&考情分析】第二章 存貨

>>>點擊查看更多客觀題練習(xí)<<<

【8月12日主觀題】

【計算分析題】

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為200萬元、遞延所得稅負(fù)債的年初余額為150萬元。2×19年度，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關(guān)的交易或事項如下：

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

資料一：2×19年2月1日，甲公司以銀行存款200萬元購入乙公司的股票并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允價值為280萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司持有的乙公司股票當(dāng)期的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料二：2×19年度甲公司在自行研發(fā)A新技術(shù)的過程中發(fā)生支出500萬元，其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為300萬元。至2×19年12月31日，A新技術(shù)研發(fā)活動尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研發(fā)支出在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上再加計75%稅前扣除。資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予稅前攤銷扣除的金額。

資料三：2×19年12月31日甲公司成本為90萬元的庫存B產(chǎn)品出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，其可變現(xiàn)凈值為80萬元。在此之前，B產(chǎn)品未計提存貨跌價準(zhǔn)備。該庫存B產(chǎn)品的計稅基礎(chǔ)與成本一致。稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備不允許當(dāng)期稅前扣除，在發(fā)生實質(zhì)性損失時可予稅前扣除。

資料四：2×19年甲公司通過某縣民政局向災(zāi)區(qū)捐贈400萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)通過縣級民政局進(jìn)行慈善捐贈的支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在未來3年內(nèi)稅前扣除。甲公司2×19年度的利潤總額為3 000萬元。

要求（1）：分別編制甲公司2×19年12月31日對乙公司股票投資按公允價值計量及其對所得稅影響的會計分錄。

（母題變形）將資料一中“甲公司以銀行存款200萬元購入乙公司的股票并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”改為“甲公司以銀行存款200萬元購入乙公司的股票并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，要求不變。

要求（2）：判斷甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出的資本化部分形成的是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

要求（3）：分別編制甲公司2×19年12月31日對庫存B產(chǎn)品計提減值準(zhǔn)備及其對所得稅影響的會計分錄。

要求（4）：計算2×19年的捐贈支出所產(chǎn)生的暫時性差異的金額，并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

要求（5）：分別計算甲公司2×19年12月31日遞延所得稅負(fù)債的余額和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

【正確答案】

1、（1）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80

貸：公允價值變動損益　　　　　　　 80

借：所得稅費用　　　　　　　　　　 20

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　 20

2、借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

80

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　 80

借：其他綜合收益　　　　　　　　　 20

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　 20

【失分防守點】

對于基于謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的事項，大多情況下稅法不予認(rèn)可，例如存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債，均會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，滿足條件時應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

3、2）甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出資本化部分賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)=300×175%=525（萬元），形成的是可抵扣暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

4、（3）

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 10

貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　 10

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　2.5

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　2.5

【失分防守點】

對于基于謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的事項，大多情況下稅法不予認(rèn)可，例如存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債，均會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，滿足條件時應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

5、（4）2×19年的捐贈支出所產(chǎn)生的暫時性差異金額=400-3 000×12%=40（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為10萬元（40×25%）。

6、正確答案 :

（5）2×19年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=200+2.5+10=212.5（萬元）。遞延所得稅負(fù)債余額=150+20=170（萬元）。

【知識點】特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 ▏無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ▏遞延所得稅 ▏其他計提減值的各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

>>>更多大題請點擊查看<<<

注：以上中級會計考試習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）