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【第二十四章 政府會計】

預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

單位在預(yù)算會計中應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目核算。

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” “非財政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余” “經(jīng)營結(jié)余” “非財政撥款結(jié)余分配”等科目核算。

一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

（1）“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目：核算單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。

（2）主要賬務(wù)處理

①年末結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政撥款收入

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：財政撥款支出（各項支出科目）

②按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的：

A.按照實際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額：

a.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入

同時：

b.財務(wù)會計：

借：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度

　貸：累計盈余

B.按規(guī)定上繳（或注銷）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照實際上繳資金數(shù)額、實際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額：

a.預(yù)算會計：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳、歸集調(diào)出

　貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時：

b.財務(wù)會計：

借：累計盈余

　貸：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度等

C.因發(fā)生會計差錯等事項調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照調(diào)整的金額：

a.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

或反向

同時：

b.財務(wù)會計：

借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

　貸：以前年度盈余調(diào)整 

或反向

D.經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調(diào)劑的金額：

借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑

③年末，沖銷有關(guān)明細科目余額。

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

或反向。

④年末，完成上述財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政撥款各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

2.財政撥款結(jié)余的核算

（1）含義

財政撥款結(jié)余：核算單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。

（2）財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理

①年末，對符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

②經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調(diào)劑的金額：

借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑

③按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)余資金額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額：

a.預(yù)算會計：

借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳

　貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時：

b.財務(wù)會計：

借：累計盈余

　貸：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度等

④因發(fā)生會計差錯等事項調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余資金的，按照調(diào)整的金額：

a.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

　貸：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

或反向

同時：

b.財務(wù)會計：

借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

　貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向

⑤年末，沖銷有關(guān)明細科目余額。

借：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

　貸：財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

二、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算（注意：專項資金）

1.含義

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：是指事業(yè)單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

2.科目設(shè)置

預(yù)算會計：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

3.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理

（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：事業(yè)預(yù)算收入/上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級財政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入

　貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出

（2）①按照規(guī)定從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費用時，按照提取金額：

a.預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費

　貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費

同時：

b.財務(wù)會計：

借：單位管理費用

　貸：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費

②因會計差錯更正等事項調(diào)整非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照收到或支出的金額：

a.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

　貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

或反向。

同時：

b.財務(wù)會計：

借：銀行存款等

　貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向。

③按照規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實際繳回資金數(shù)額：

a.預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金

同時：

b.財務(wù)會計：

借：累計盈余

　貸：銀行存款等

（3）年末，沖銷有關(guān)明細科目余額。

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整、項目間接費用或管理費、繳回資金、本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)后，“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。

（4）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政撥款專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

三、非財政撥款結(jié)余的核算

1.含義

非財政撥款結(jié)余：指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

2.科目設(shè)置：

預(yù)算會計：非財政撥款結(jié)余

3.非財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理

（1）年末，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入本科目：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

（2）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位實際繳納企業(yè)所得稅時，按照繳納金額：

a.預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金

同時：

b.財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅

　貸：銀行存款等

（3）因會計差錯更正等調(diào)整非財政撥款結(jié)余資金的，按照收到或支出的金額：

a.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

　貸：非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

或反向。

同時：

b.財務(wù)會計：

借：銀行存款等

　貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向。

（4）年末，沖銷有關(guān)明細科目余額。

借：非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整、項目間接費用或管理費、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

　貸：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。

（5）年末

四、專用結(jié)余的核算

五、經(jīng)營結(jié)余的核算（指：事業(yè)單位）

1.科目設(shè)置

預(yù)算會計：經(jīng)營結(jié)余

2.賬務(wù)處理

借：經(jīng)營預(yù)算收入

　貸：經(jīng)營結(jié)余

借：經(jīng)營結(jié)余

　貸：經(jīng)營支出（不包括使用專用結(jié)余的支出）

年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額

借：經(jīng)營結(jié)余

　貸：非財政撥款結(jié)余分配

如“經(jīng)營結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

六、其他結(jié)余的核算

1.科目設(shè)置

其他結(jié)余：核算除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支（不包括使用專用結(jié)余的支出）相抵后的余額。

2.具體賬務(wù)處理

借：事業(yè)預(yù)算收入/上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級財政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入/投資預(yù)算收益

　貸：其他結(jié)余

注意

“投資預(yù)算收益”科目本年發(fā)生額為借方凈額時：

借：其他結(jié)余

　貸：投資預(yù)算收益

借：其他結(jié)余

　貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出/上繳上級支出/對附屬單位補助支出/投資支出/債務(wù)還本支出年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后：

七、非財政撥款結(jié)余分配的核算

1.科目設(shè)置

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計中設(shè)置“非財政撥款結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

2.具體賬務(wù)處理

①借：經(jīng)營結(jié)余

　　　其他結(jié)余（或貸方）

　　貸：非財政撥款結(jié)余分配

②根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額：

a.預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)余分配

　貸：專用結(jié)余

同時：

b.財務(wù)會計：

借：本年盈余分配

　貸：專用基金

③余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財政撥款結(jié)余分配

　貸：非財政撥款結(jié)余

或反向

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以上就是為大家整理的關(guān)于預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容?？忌鷤円侠戆才艜r間，充分利用預(yù)習(xí)階段的學(xué)習(xí)時間，積極備考， 希望大家都能取得中級會計師資格證！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師24年《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）